【摘要】会计高等教育事业正处于关键的历史发展阶段。培养下一代会计师，塑造未来的卓越会计人才，已经成为世界各国的战略选择。本文通过对美国会计高等教育改革经验和路径的解析，结合中国会计高等教育的现状，提出了相应的改革思路。本文认为，建立会计高等教育改革的新目标，制定相应的路径与政策，采取积极可行的行动方案，需要会计教育界与实务界的协同互动和不懈努力。会计高等教育能否转变发展方式，积极地走以质量为内涵的发展道路，需要建立一套教育评估和高质量认证制度。会计高等教育需要立足行业发展之长远目标，整合会计教育、会计研究和会计实践，方能培养学识精通的专业人才。从人才培养的全局出发，保持学科的开放度和融合度，合理安排会计专业的学习进阶，不失为促进我国会计高等教育积极发展的创新举措。

　　【关键词】会计高等教育；改革路径；学识精通；教学评估；质量认证

　　一、引言

　　改革开放三十多年来，随着我国经济发展水平的迅速提升，会计已经成为一个规模庞大、需求旺盛的“体面职业”，会计高等教育也受惠于此从而欣欣向荣。然而，随着新技术的不断涌现和全球一体化的不断发展，社会经济活动日趋复杂，对会计高等教育提出了更高的要求。以面向未来的高素质会计人才培养作为评价标准，现阶段的我国会计高等教育无疑面临诸多挑战。应对这些挑战，我们首先需要解决以下全局性命题:如何制定会计高等教育的整体目标，如何实现会计教育、学术研究和会计实践的相互融合，如何推动专业教育和通识教育的平衡发展，如何理解本土化和国际化的关系等。

　　长期以来，当教育界谈起高等会计专业人才培养问题时，往往局限于教育界的圈子，孤独地走着一条相对封闭的道路;即便提到应用型人才的培养，也往往以想象的实务需求来描述其业界的未来适应性。

　　在遥远的非洲有一句古老的谚语:倘若你想走的快些，尽管一人独行;倘若你想走的更远，则应结伴而行。会计高等教育若要走的远，而且还要一路走好，独自一人前行显然难以成就。会计教育工作者和会计工作实践者唯有联跗并萼，黾勉从事，一起思考，共商大计，联合行动，协同创新，方能构建会计高等教育改革与发展之新天地。

　　在这方面，美国会计教育界和实务界正在积极地行动起来，采取联动效应，试图制定“下一代会计师的国家战略”(AAA＆AICPA，2012)，开辟一条会计高等教育改革与发展之路径。我国会计高等教育面临的问题既具有全球共性，也具有鲜明的中国特色，因此美国的经验很显然可以作为我们探索的参考，但同时也需要我们对我国会计高等教育中存在的问题进行实事求是的分析，以提出具有针对性的解决方案。为此，本文将首先对美国有关各方在推动会计教育改革方面的背景和内容进行评析，然后结合我国会计高等教育改革与发展的未来趋势，提出一些建议。

　　二、美国会计高等教育的改革探索

　　(一)背景和机构

　　2008年，在美国财政部的审计专业咨询委员会(ACAP)建议下，美国会计学会(AAA)和美国注册会计师协会(AICPA)共同组建了会计高等教育路径委员会(ThePathwaysCommissiononAccounting3HigherEducation，以下简称“路径委员会”)。诚如审计专业咨询委员会在其“人力资本”研究报告中指出的，期待着路径委员会抓紧研究会计高等教育的未来构架，同时还要根据包括教育认证和经验学习过程在内的发展与趋势，考量通过研究生阶段的专业教育以增强学生在会计和审计专业方面的学习质量、潜在能力和可持续性发展。

　　审计专业咨询委员会(U.S.TreasuryACAP，2008)建议:

　　1．通过不断改进，为会计专业的学生，提供以市场为导向的、动态的课程体系，以适应审计专业的需要，并帮助新进入行业的学生从事高质量的审计。其中包括:将现实的商业环境变化迅速地反映在教材之中，会计课程要适应市场发展的变化，在专业知识、技能和职业道德方面能够适应全球资本市场的需要。

　　2．在业内保留一定的少数族裔代表，以便丰富行业人力资本之组合。其中包括:从其他学科中招募少数族裔的学生进入审计行业，各类机构应该积极主动地招募少数族裔的学生，增加少数族裔攻读会计博士学位的数量等。

　　3．为了帮助毕业生胜任未来高质量的审计工作，需要有一支足够的称职的会计教师队伍。其中包括:通过公共和私人基金的支持，增加大学里称职的会计教师数量;增加校际间会计教师的学术(包括教学和研究)交流(Cross－sabbaticals);建立一种有效的机制，培养既精通会计学术研究、又善于解决会计实务问题的双料教师，鼓励执业会计师为追求事业而从事学术研究和担任专业教师。

　　4．开发和维护与会计专业有关的会计人员和高等教育的数据库。

　　5．鼓励美国注册会计师协会和美国会计学会共同组成一个专门委员会抓紧研究会计高等教育的未来构架。

　　作为对上述建议的积极响应，本着对美国“会计高等教育的未来”的负责态度，致力于能够深入细致地开展相关的研究工作，并在从事这项有着非凡意义的调研工作过程中，广泛征求来自教育界、学术界、执业界、实务界等相关领域的更多意见和建议，由美国注册会计师协会和美国会计学会共同组建的“路径委员会”，建立了一支强大精悍的队伍，其成员来自:高等教育界的商学院院长和会计教授(18人，他们也代表美国会计学会AAA)，高级中学教师(1人)，会计师事务所合伙人(国际“四大”代表4人)，管理咨询公司合伙人或CEO(2人)，著名企业CEO、CFO或内审总监等高管人员(4人)，各大会计职业团体主席或负责人(如美国注册会计师协会AICPA、管理会计师协会IMA、政府会计师协会AGA、拉丁裔财务与会计职业协会、全美非洲裔会计师协会、内部审计师协会、全美会计学州际联合会、一些地方(州)注册会计师协会，9人)，国际商学认证机构官员(精英大学商学院协会AACSB，1人)。

　　经过多年的努力，2012年8月路径委员会最终形成并发表了《会计高等教育路径委员会:描绘下一代会计师的国家战略》(以下简称《路径研究报告》)。这份研究报告的出炉，不仅在美国会计教育界和实务界，而且在全球教育界和实务界，引起了很大的反响，人们可以从中发现，报告所提出的“路径”可能预示着会计高等教育改革的未来趋势或方向。

　　(二)路径和探索

　　《路径研究报告》研究了美国高等会计专业教育的未来构架，提出了如何在会计研究和实务领域吸引和保留优秀学生、知识渊博的学者、胜任的从业人员和杰出的领导人的积极建议，设计了一个范围广泛、开放性强的整合思路。路径委员会在从事这项研究过程中，运用基本原理和推广应用相结合的方法，提出了一系列的可行性建议。

　　为了描绘路径委员会所设计的蓝图，探讨会计职业领域目前乃至未来所面临的挑战和机遇是至关重要的。例如，可以发现，由会计师们承担的解释、处理、审核和报告的事项，其数量和复杂程度正在持续增加。与此同时，技术进步确实能够帮助会计师们更好地应对新的变化和挑战，技术进步也为来自课程研发和改善学习环境之诉求提供了重要手段。经济持续低迷，新的挑战不断出现，给会计职业界的持续发展带来了不少困难。路径委员会是在非常困难的经济环境下进行相关的研究并提出报告的，所遇到的难题前所未有。不过，也正是这些挑战促使路径委员会能够深思熟虑，潜心探索改革路径。

　　探索伊始，路径委员会首先需要接受这么一个基本前提，那就是，会计师的教育准备应该首先要明确，在一个现代社会里，会计的总体和清晰的愿景是什么。有关会计专业愿景之考量，有助于路径委员会在形成研究报告过程中，充分理解会计职业的真正意义。许多会计人员分别在公众公司、私营企业、非营利组织、政府等机构从事职务不同的会计实务。这些不同的会计职务或岗位，所需的正规教育、培训、经验和从业资格认证等是有区别的。而且，会计的某些职能还受制于某些州或联邦法律。提供有用的商业信息，如编制和鉴证财务报表，通过建立信息链为管理和决策制定提供可靠的数据，这其中的挑战和责任不仅来自会计实务界，同样也来自会计教育界。

　　《路径研究报告》呈现在人们尤其是学术界面前的一些带有挑战性的建议其实是已经被研讨过的关于会计教育未来的问题。研究报告撰写人和路径委员会之所以这么做，目的在于引起人们更加关注持续影响会计行业的变化所在。研究报告最终提出的建议并非针对会计学术或实务的某一个特定的领域，相反，其目的在于建立一个实现这些未来建议的持续过程，以及能够克服周期性局限的构架和良好关系，以便维持会计教育与实践之活力。

　　(三)建议与目标

　　下面是路径委员会提出的有关会计教育与实践方面的改革建议，以及在每一个建议中所包含的一系列应予努力的行动目标，为了理解和消化这些内容，笔者随之进行必要的分析和评价。

　　建议1:为师生们和会计从业者，建立一个能够整合会计研究、会计教育和会计实践的，具有目标明确的、学识精通的专业(learnedprofession)。

　　“学识精通”或“博学”这个词往往是针对牧师、律师、医生、工程师、会计师等职业所提出的一种专业人才应该具备的素养要求。“学识”包括:知识(如专业知识，综合知识)、伦理、技能和经验等，“精通”则不仅要求知识渊博，能够运用、整合和发展知识，还需要贯通于实践，具有解决实践问题的能力。应该承认，这样的要求是不低的。

　　目前存在一种很常见的现象，那就是，会计专业在读学生“被沉湎于”会计行业内“流行”的学习材料堆里，这些学习材料脱离了复杂多变的现实世界，受所学知识的限制，学生们只能通过科研给出的结果去认知会计实务。此外，与其他行业不同的是，会计从业人员不是会计学术研究的重要消费者或分享者。其原因是多方面的，例如，大多数会计师在大学教育期间没有受过如何阅读和理解学术研究成果的训练，会计研究人员也很难获得必要的数据，以解决目前商界所面临的实际问题，学术研究往往在业界需要解决最紧迫的问题方面没有明确的指向。这种缺乏和谐的现象在大学的其他特殊专业中并不明显，如医学、工程、法律等，其中比较典型的是医学临床专业的许多研究问题，必须目的明确地以执业界的问题为导向。为了正视会计研究和实践、会计实践和教育、会计教育和研究之间所存在的这些脱节，更好地缩短其中的差距，《路径研究报告》提出了如下行动目标:

　　行动目标1.1:整合以专业为导向的师资队伍，充分投入会计教育、实践项目和学术研究的各个重要方面。

　　行动目标1.2:学术研究应该聚焦更多的相关的实践问题。

　　行动目标1.3:提升会计教育工作者与实务工作者之间交流的积极意义。

　　行动目标1.4:将会计研究整合到课程教学和实践项目中去。