对我国会计计量现状的思考(2)

　　三、思考及建议
　　以历史成本为主，其他计量属性为辅的会计计量模式是一种理想化的模式，它的有效实施必须具备两个关键条件：一是建立完善的资产价格发现机制，二是企业会计诚信管理的有效性。我国目前还不具备这两个条件。因此，虽然这种计量模式的推出本意是希望会计计量能发现及反映企业的真实价值，但实施的结果却不太理想，有些计量属性的运用在客观上难以确定，缺乏可靠性和可操作性，在主观上又具有随意性和可操纵性。当会计计量融入了这些计量属性后，反而导致企业的会计信息失真，无法体现企业的价值。这也是戴德明、周华等专家学者质疑的最根本原因。
　　虽然多重计量属性的运用存在很多问题，但这种计量模式是我国会计准则与国际会计准则趋同的必然结果，也是会计计量的大势所趋。因噎废食、全盘否定的做法是不现实也是不可取的，从建立和完善多重计量属性运用的环境和条件入手，防范会计计量的不当运用才是当下迫切需要解决的问题，建议从以下方面加以改进：
　　（一）出台各种计量属性运用的具体方法
　　对于不存在活跃市场的资产和负债的公允价值等计量属性，区分不同的计量属性，尽快出台具体的估值技术和方法。资产估值方法的选择是评估者技巧和水平的体现，但是运用到上市公司会计计量中的估值技术和方法应该有统一的标准和规范，不能有可左可右的操作选择空间，否则各行其是，没有统一的标准和口径，会计计量的结果必将失去可比性。
　　（二）制定相关措施，防止上市公司利用会计计量进行盈余管理
　　上市公司进行盈余管理的动机包括资本市场动机、契约动机和政治成本动机，其中资本市场动机是最主要的动机，即为了达到上市、配股、增资扩股、避免ST或PT等目的而进行盈余管理。利用有关会计属性的不确定性和随意性进行盈余管理是既简单又保险的手段。因此，防止上市公司利用会计计量进行盈余管理，可以从两个方面制定措施。首先，对因为会计计量属性的运用获得的企业盈余在上市、配股、摘帽或摘牌的审核中进行剔除，以消除上市公司的资本市场动机；其次，加大对上市公司进行盈余管理的处罚力度，提高违规成本。
　　（三）完善和改进披露方式及内容，突出提示会计计量属性选择对资产价值和会计利润的影响
　　虽然我国上市公司会计信息披露制度在不断完善，但长达上百页的年报披露让非财会专业的投资者一头雾水，很难捕捉其重点内容，大部分的投资者只关注业绩公告和财务报表摘要，而从业绩公告和财务报表摘要中根本发现不了公允价值等会计计量属性选择和运用对报表产生的影响。因此，完善和改进披露方式及内容，突出提示会计计量属性的选择和运用对资产价值、会计利润的影响很有必要。完善和改进披露方式、内容可以从两个方面进行：一是改进财务报表的格式，在利润表中将资产减值损失和公允价值变动损益从营业利润项目中分离出来，作为不确定性损益，单独列报，突出提示；二是在业绩公告中进行补充说明，告知由于确认资产减值损失和公允价值变动损益对每股收益的影响，在年度报告中详细披露具体计量属性运用的依据和方法。
　　随着我国会计准则的不断完善和会计信息监管的逐步到位，以历史成本为主，其他计量属性为辅的会计计量模式将日渐成熟和规范，为企业的价值发现发挥其应有的作用。
　　【参考文献】
　　[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2012版）[M].北京：人民出版社，2012：23-24.
　　[2]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行企业会计准则情况分析报告[J].会计研究，2008（6）：19-30.
　　[3]财政部会计司.关于我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析报告[J].会计研究，2009（7）：3-21.
　　[4]财政部会计司.我国上市公司2009年执行企业会计准则情况分析报告[J].财务与会计，2010（7）：17-22.
　　[5]财政部会计司课题组.企业会计准则连续四年平稳有效实施--我国上市公司2010年执行企业会计准则情况分析报告[J].会计研究，2011（10）：16-29.
　　[6]证监会会计部.2011年上市公司执行企业会计准则监管报告[N].中国证券报，2012-10-09.

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