银行承兑汇票业务对现金流量表的影响

　　【论文摘要】以A公司为例，就银行承兑汇票业务对现金流量表的影响进行分析和探讨，银行承兑汇票业务一定程度上对现金流量表的可理解性产生了影响。因此，从加强现金流量表分析和利用的角度，应进一步增强财务报告中银行承兑汇票接收和使用情况披露，完善现金比率指标的计算。
　　【论文关键词】银行承兑汇票现金流量贴现背书转让
　　Abstract： Take A company as an example， this paper analyzed and discussed the effect of BA on cash flow statement， pointed out that the use of BA has affect the comprehensibility of cash flow statement. Therefore， from the perspective of strengthening the analysis and use of the cash flow statement， we should further enhance the disclosure of bank acceptance and use of the financial report， and improve the calculation of the cash ratio index.
　　Key words： BA ；Cash flow；Discount；Endorsement.
　　现金流量表是反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入与流出情况的报表[1]。现金流量表所提供的信息有助于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以评价企业的支付能力、盈利能力和收益质量，预测企业未来现金流[2]。近年来，现金流量表的分析和使用越来越受到报表使用者的关注，其作用也变得更加重要。在现金流量表相关问题研究中，关于银行承兑汇票问题的处理一直存在较多的争议。
　　一、问题的提出
　　随着票据市场的发展和逐步完善，企业之间的经济业务往来越来越多的采用票据方式进行，特别是银行承兑汇票在企业日常结算中得到了广泛使用。银行承兑汇票在到期前，往往会被背书转让多次，已经成为企业之间一种高效的支付手段。银行承兑汇票相关现金流量表问题的处理，特别是其是否应当被视为现金等价物一直存在较大的争议。《中国注册会计师协会专家技术援助小组信息公告第7号》明确指出银行承兑汇票不属于现金等价物[3]。但是，也有部分学者认为，将银行承兑汇票的接收和背书转让置于现金流量表之外，将破坏现金流量表与资产负债表和利润表之间的逻辑关系，降低报表的可理解性，对于银行承兑汇票业务较多的企业来说，还有可能误导投资者对企业现金流量表的分析与使用。因此，对银行承兑汇票相关现金流量表问题进行研究和探讨有助于进一步提高现金流量表分析和使用水平，促进现金流量表作用的进一步发挥。
　　二、A公司银行承兑汇票业务对现金流量表的影响分析
　　A公司主要产品包括汽车零部件、机床和其他工业品三大类，公司于2008年在深交所中小企业板上市。从A公司公开披露的会计信息来看，A公司未将银行承兑汇票纳入到现金等价物的范畴。公司三年来银行承兑汇票余额及现金流量主要指标变化情况见表1。
　　A公司2012年至2014年销售商品、提供劳务收到的银行承兑汇票和因购买商品、接受劳务而背书转让的银行承兑汇票分别为65546万元和31885万元，银行承兑汇票是公司购销业务的主要结算方式之一，在公司购销业务中占有较大比重。从银行承兑汇票的使用情况来看，2012年至2014年银行承兑汇票持有到期收现总额为23601万元，贴现总额为2894万元，背书转让总额为32779万元，背书转让和到期收现分别占银行承兑汇票减少额的55.30%和39.82%，是公司银行承兑汇票两种主要的使用方式。
　　李秉成等（2003）通过调查问卷的方式，对现金流量表分析目标和分析指标进行了重要性排序，构建了现金流量表分析目标体系以及指标评价体系。本文借鉴选取了反映企业获现能力、偿债能力、收益质量和财务弹性的现金流量表相关的8个财务指标，借以分析银行承兑汇票对A公司现金流量表分析和应用产生的影响[4]。
　　从现金流量表分析（见表2）和应用常用的8个分析指标来看，指标计算中仅涉及到现金流量表中经营活动现金净流量和现金及现金等价物余额两部分内容，其中经营活动现金净流量涉及到7个指标的计算，在现金流量表分析和应用中起着重要的作用。从指标分析的角度来看，银行承兑汇票对现金流量表分析和运用的影响主要集中在与其相关的业务是否会对企业经营活动现金净流量产生影响这一问题上。
　　经营活动现金净流量是经营活动现金流入量和流出量的差额[5]。对于贴现业务来说，银行承兑汇票由银行进行承兑，贴现一般并不附追索权，贴现所得现金同样计入经营活动现金流入，在不考虑贴现息影响的情况下，与银行承兑汇票到期收现相比，贴现业务对企业经营活动现金流入总量不会产生影响，但可能影响各个会计期间现金流入的分布（下一会计期间到期的银行承兑汇票在本期贴现），进而对经营活动现金净流量产生影响。从A公司的情况看，公司2013年现金流较为充裕，未发生银行承兑汇票贴现业务，2014年发生贴现1666万元，对公司2014年经营活动现金净流量起到了一定的改善作用。

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