基于财务视角的运费纳税处理研究(2)

　　借：库存商品1100000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）187000
　　贷：应付账款1287000
　　情形二：由第三方（丙公司）负责运输，直接开票给乙公司。
　　甲公司的会计处理为：
　　借：应收账款1170000
　　贷：主营业务收入1000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）170000
　　乙公司的会计处理为：
　　借：库存商品1105400
　　应交税费——应交增值税（进项税额）181600
　　贷：应付账款1170000
　　银行存款117000
　　丙公司的会计处理为：
　　借：银行存款117000
　　贷：主营业务收入105400
　　应交税费——应交增值税（销项税额）11600
　　情形三：由甲公司的子公司（独立核算的丁公司）负责运输，运费由甲公司承担，此时，运费可以抵扣进项税额。
　　甲公司的会计处理为：
　　借：应收账款1170000
　　贷：主营业务收入1000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）170000
　　借：销售费用105400
　　应交税费——应交增值税（进项税额）11600
　　贷：银行存款117000
　　由于乙公司未支付运费，所以不涉及运费的会计处理，按正常采购商品处理。
　　借：库存商品1000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）170000
　　贷：应付账款1170000
　　情形四：由第三方丙公司运输，甲公司先行代垫运输款项，运费不再计入销售额。
　　甲公司的会计处理为：
　　借：应收账款——乙公司1287000
　　贷：主营业务收入1000000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）170000
　　银行存款117000
　　乙公司的会计处理为：
　　借：库存商品1105400
　　应交税费——应交增值税（进项税额）181600
　　贷：应付账款1287000
　　丙公司的会计处理为：
　　借：银行存款117000
　　贷：主营业务收入105400
　　应交税费——应交增值税（销项税额）11600
　　五、运费的纳税筹划
　　税负平衡点，是指纳税人在面临不同的纳税选择时，事先对各种纳税方案进行计算和比较，从而解出一个使不同的纳税方案具有相同税负的数值，该数值则称为“税负平衡点”。
　　因为企业的性质不同，对运费征税的形式也不同，若为生产企业销售，则征收增值税，按混合销售所对应的商品适用税率17%或13%征税。若为交通运输业，按照“营改增”的规定，按照11%税率征税。如果企业足够大，有足够的资本进行资金调配，可以用以下三种方案来进行纳税筹划：
　　方案一：由A集团公司统一缴纳增值税，A集团公司将专用发票统一开给购货方C。
　　方案二：由公司自己组建一个独立核算的运输公司B，由运输公司负责运输和开票。（1）采用自己的运输公司，按货物金额的17%计算抵扣增值税;若采用外购其他运输公司运输劳务的方式，则可按运费的11%进行增值税抵扣。（2）成立独立的运输公司，一方面独立运输公司按11%税率，较17%低;另一方面企业可按实际运费的11%进行增值税抵扣。（3）外购其他运输公司运输劳务的方式与外购自己运输公司的运输方式。
　　方案三：由公司自己组建一个独立核算的运输公司B，由B开运输发票给A，再由A将运费增值税发票统一开给购货方C。
　　运用税务筹划，可以帮助企业减少税务支出，增加企业利润，企业在进行税务筹划时，也要考虑税务筹划的成本，利用“税负平衡点”来进行经济决策。如果是自己负责运输，无论交由独立核算的运输子公司负责运输，还是其他运输公司负责运输，这些都是需要企业仔细进行税务计算后，才能得出结论的。设立子公司会增加企业的管理费等支出，使企业增加经验成本。所以，企业在进行决策时，需对其进行成本收益分析。当税收带来的利益大于其转换成本时，企业可以进行相应的税务筹划;而当税收利益低于转换成本时，企业则没有必要对其进行税收筹划。X
　　【参考文献】
　　[1]中国注册会计师协会.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2015.
　　[2]中国注册会计师协会.会计[M].北京：中国财政经济出版社，2015.
　　[3]吕岚.企业销售活动的增值税筹划浅析[J].中国总会计师，2008，（6）.
　　[4]吴卫红，刘建华.企业混合销售行为如何进行纳税筹划[J].中小企业管理与科技，2009，（6）.
　　[5]张浩.广西道路运输企业运费结算风险与对策[J].交通财会，2014，（9）.
　　[6]金慧娟.“营改增”后企业运费的税会处理分析[J].经济师，2014，（2）.
　　[7]党莉辉.“营改增”后运输费用的税务及会计处理探析[J].商业会计，2015，（19）.

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