论我国市场经济条件下的成本管理模式(2)

　　（二）作业成本法的基本原理
　　作业成本法的研究始于1988年，主要是基于美国公司在国际市场上竞争力下降，企业成本信息相关性消失等原因，哈佛商学院的卡普兰教授和库珀合作发表了一系列有关作业成本计算与管理的著作和论文，系统的介绍了作业成本法的原理、概念和模型，以改进成本信息在企业决策中的相关性、有用性，同时为作业成本法理论创新和实践推广发挥了重要作用。美国管理会计师协会于1998年在执行基于活动的管理中比较完整地构建了作业成本法的理论体系。
　　作业成本法的基本原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，它通过提供资源、作业和成本标的信息首先解决了间接费用的分配准确性问题，即：资源通过资源动因分配给作业，作业通过作业动因分配给成本标的。基于相对准确的成本信息，通过作业分析和成本动因分析实施成本管理，以实现持续降低成本，具体实施过程可归纳为：减少完成某项作业所需时间或耗费；消除非增值作业；选择成本最低的作业；尽量实现作业共享，为降低作业成本创造有利条件；利用成本信息编制资源使用计划，重新配置未使用资源。
　　三、系统成本管理模式在海尔集团中的成功运用
　　（一）中国企业面临的内外部环境分析
　　1.中国企业现在面临的外部环境：受金融危机影响，国内已经有不少中小企业倒闭了，中国对外出口贸易最大的一个国家是美国，而全球金融风暴对于美国的冲击是非常大的，专家们指出，由于欧美等国的消费需求急剧萎缩，中国正面临加入世界贸易组织（WTO）以来从未遭遇过的恶劣外部环境.尽管近期政府密集出台政策以企图扭转外贸企业困境，但这些政策并不能对外部需求改变起到丝毫作用.所谓重病不仅需要猛药，更需要时间，中国企业的冬天将会很长.另一方面由于能源、原材料等部分要素价格持续上涨，企业生产经营的外部环境不容乐观。
　　2.中国企业面临的内部环境：无论是在政策上还是在实际的经济行动中，都是相当宽松的，大型企业起着引领的作用，中小企业紧紧跟随其后，在这个士气良好的环境下，企业应该一边想办法加大销量又要尽量控制成本，老的成本管理模式在这个时候就显得很落后了，不能顺应企业的发展。
　　传统的模式不能解决企业的成本管理问题了，那么新的模式的出现必然是迫不及待的，一种新的成本管理模式—系统成本管理模式的出现正好填补了这个缺口。
　　（二）系统成本管理模式在海尔集团中的具体应用
　　1.海尔集团的现状。海尔集团总部在青岛，海尔集团是世界第四大白色家电制造商、中国最具价值品牌。旗下拥有240多家法人单位，在全球三十多个国家建立本土化的设计中心、制造基地和贸易公司，全球员工总数超过五万人，重点发展科技、工业、贸易、金融四大支柱产业，已发展成全球营业额超过一千亿元规模的跨国企业集团。海尔能取得今天的成绩，与很多方面有关，成本控制做得到位也是一个很重要的方面，而这是因为海尔采取的成本管理模式是系统成本管理模式。
　　系统成本管理模式是指适应高新技术环境的需要，在适时生产系统下，根据目标成本和目标利润设计最佳产品，按照全面质量管理的要求，以理想的作业链进行生产，以作业成本法核算生产成本，按产品生命周期法披露成本信息的一种成本管理模式。
　　2.系统成本管理模式是如何在海尔集团运行的。海尔集团运用适时生产系统在流水线上，在生产这一个环节上节约了大量的成本，在产品设计上面，着眼于目标成本和目标利润，最大的压缩了成本，在质量方面，运用全面质量管理把好了质量关，使缺陷产品尽大限度的减少，这一点大大的节省了人力物力，采用的作业链是根据订单进行的大批量定制，信息管理系统每天主动准确的自动生成像生产线配送物料的系统，通过无线扫描、红外传输等现代物流技术的支持，实现定时定量定点的三定配送，独创的过站式物流实现了大批量生产到达批量定制的转变，使每一道作业都是有效的。在此基础上又采用作业成本法使其零库存管理，定时将其成本报告反馈给企业管理，实现了效益最大化。海尔集团在实际运作中用到的几个系统框架：
　　（1）适时生产系统
　　适时生产系统则是一种由后向前的拉动式生产系统。企业以顾客定货所提出的有关产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的基本出发点，也即以满足顾客需求为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。它以后面的生产程序为主导，前面的生产程序只能被动地、严格地按时、按质、按量完成后面生产程序所提出的生产任务。适时生产系统要求企业在供应、生产、销售的各个环节紧密相扣，尽可能实现“零存货”。
　　（2）产品设计
　　产品设计对产品性能、采用材料、工艺流程和成本都有关键性的影响。企业的产品设计也决定了企业产品在市场上的竞争力。据估计，产品的成本有60%-80%在产品设计阶段就已确定，产品投入生产后，降低成本的潜力并不太大。因此，系统成本管理模式的重心应在产品设计阶段。为了最大限度地压缩成本，产品设计必须着眼于目标成本和目标利润。产品设计的第一步，是要根据市场调查或顾客订货协议估计产品销售价格，再由企业的目标盈利率确定产品的目标成本和目标利润。确定目标成本后，产品设计人员和各个作业中心操作人员就可根据市场调查结果进行作业设计。如果完成产品全部作业的成本低于目标成本，则该产品设计是可行的。如果与目标成本有距离，则需要重新设计作业链，对成本作一次又一次挤压，直到可行为止。必须明确，产品设计不仅仅是作业设计，还必须使产品具有自身的特性和功能，能满足市场的需求。因为产品最终是要销售到市场上去的。只有在这一前提下压低产品成本，才能保证产品在市场上的竞争力。

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