论我国市场经济条件下的成本管理模式

　　[摘要] 成本是衡量企业经营效果的一个重要指标，加强成本管理是提高企业经济效益的根本途径，成本降低一直是企业管理当局永恒的话题。通过引入海尔集团的实际案例进行分析，得出结论：新的系统成本管理模式在成本核算和成本控制方面都比传统的成本管理模式更为优越。采用系统成本管理模式，不但能够提高企业的价格决策和产出决策水平，完善业绩核算和考核系统，而且能够促使企业改变组织结构，重视战略管理和过程管理，以适应当今市场竞争和高新技术的发展。在我国企业所面临的经济环境下，融汇现代成本管理方法优势的系统成本管理模式，将是企业成本管理的主要办法。
　　[关键词] 成本企划；作业成本法；海尔集团；系统成本管理模式
　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B
　　一、国内外成本管理的发展历程
　　（一）国外成本管理模式的历史发展
　　1.19世纪80年代工业自动化的进程使美国经济进入工业化生产、规模经济、无政府主义为特点的自由竞争时期，分批成本计算、分步成本计算和成本会计雏形的出现使企业成本经验管理日趋完善，此时的生产报告只注重与直接人工与直接材料。
　　2.20世纪初，资本主义社会由自由竞争阶段想着垄断阶段过渡，重工业和化学工业大大发展，企业生产规模更大、更集中、分工更细化，竞争也更加激烈，机器设备愈来愈多，原来的经验管理对企业的管理无能为力，需要有更科学的管理方法，在这种情况下产生了以泰罗为主的科学管理。泰罗制的主要内容是研究操作合理化，总结先进的操作方法，把个人的合理操作归结为某一标准操作方面，在要求一般工人普遍实施。
　　3.20世纪30年代标准成本计算和复式簿记系统融合在一起，建立了完整的标准成本会计制度，这个的建立说明了工厂的成本管理已经进入到了新的阶段，成本管理已有事后成本核算转向事前制定标准进行控制的做法，对指导当时工厂成本管理起到了极其重要的作用。从此建立了以标准成本为中心的科学的成本管理制度，摆脱了传统经验管理的方法。
　　4.二战以后，科学技术迅速发展，企业规模进一步扩大，组织机构更加复杂，大型企业转向多角化、多样化生产，市场竞争空前剧烈。工业生产的现代化，成本管理也要现代化，于是便出现了一系列的成本管理模式，比较著名的有作业成本法和成本企划模式。
　　（二）改革开放以来，我国成本管理模式的发展和创新
　　1.20世纪50至60年代，我国成本管理表现为对前苏联成本管理机制的学习。成本管理的目的主要是为了保护国家财产，因而实行统一核算规程和程序，核算方法上形式主义严重，只讲会计手续，不问经济效果。1973年2月财政部发布了《国营企业会计工作规则（试行草案）》和《国营工业企业成本核算方法》等文件，提出了建立内部经济机制下的成本管理机制，实现责权利的统一。
　　2.20世纪80年代后，我国逐步进行机制的改革，同时，西方会计的学习和引进开拓了我国会计界的视野，一些先进企业总结了经验。建立了以市场经济为依托的，以全面成本管理为手段的，以降低成本提高效益为目的的，实施实际成本核算，目标成本控制责任成本管理的基本管理模式。
　　随着社会市场经济体制的建立和完善，我国仍要学习和借鉴发达国家的成本管理方面的先进方法和经验。目前我们国家的相关学者在积极学习和借鉴国外的先进方法和经验时，通过对国际上比较典型的两种成本管理模式—成本企划和作业成本法的比较，提出了新的成本管理模式。
　　二、成本企划模式与作业成本法的比较
　　（一）成本企划模式的基本原理
　　成本企划在国内也称目标成本管理，最初起源于日本的汽车业，而后逐渐扩大到其他行业领域。成本企划使日本制造业在上世纪七、八十年代获得显著的竞争优势，被誉为“锋利的日本秘密武器”。成本企划的基本原理是把成本思考的立足点从传统的生产现场转移到了产品的企划、构思和设计阶段，主要通过各种非会计属性的方法不断改进产品与工序设计，最终使产品的设计成本不高于其目标成本。实施成本企划首先应根据企业中长期目标利润计划，市场的战略价格和企业的现实生产环境确定由市场驱动的目标成本；比较目标成本与估算成本确定成本差距，按照既定标准分解和传递成本差异形成的成本压力，逐步明确降低成本的具体途径，确定能满足顾客需求的产品与工序设计方案，改进设计以达到目标成本。

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