关于贷款损失准备计提情况的调查与分析(2)

　　（二）贷款分类偏离导致计提不充足。若按比例提取拨备，虽然简单可行，也存在银行贷款分类不准导致贷款损失准备计提不充足的问题。客观上看，由于五级分类属动态调整分类，"企业偿还能力"核心指标难以把握，贷款分类自由裁量空间较大，加上贷款分类调整往往存在滞后性，导致五级分类不准确；主观上看，个别商业银行存在信贷风险掩盖问题。据对某商业银行绍兴分行现场评估发现，2013年3月末，该行至少8家企业贷款风险分类明显偏离，实际不良贷款金额至少是账面的2.5倍，实际应计提的贷款损失准备至少为账面计提额的128.8%。此外，该行省分行《信贷资产风险分类实施细则》规定"对信贷资产进行分类时，应将应计提的准备金率作为分类认定的一项重要参考依据"，存在本末倒置的嫌疑，为银行通过贷款分类进行拨备调整提供了可能性。
　　（三）核算口径不统一影响利润可比性。目前各银行贷款损失准备核算方法上的差异，导致其分支机构利润的口径是不一致的，2013年6月末，绍兴市22家非法人银行中有8家未将由总行统一计提的资产减值损失纳入分支行进行核算，1家仅核算其他资产（如金融衍生产品）损失准备，1家从2013年6月开始核算。拨备核算口径不一，一是导致各银行分支机构每季度向人民银行报送的《本外币利润表》中的利润总额指标没有可比性。以A行绍兴分行为例，2012年1～6月没有反映贷款损失准备，利润总额为拨备前利润，账面利润位居四大行第一，而2013年1～6月计提资产减值损失1.3亿元，排名就落在B行绍兴分行之后。二是导致分支机构利润虚增。以14家样本银行为例，2013年上半年实现拨备前利润50.7亿元，同比增长0.8%，拨备后利润37.3亿元，同比下降13.3%，拨备后利润增幅比拨备前低出14.1个百分点。若以26.4%（13.4/50.7）的计提比例测算，全市银行业金融机构2013年上半年月应反映而未反映的资产减值损失为12.3亿元，利润总额虚增20.4%。此外，部分银行通过年底减少拨备计提来增加账面利润。从14家样本银行贷款当季计提情况看，第四季度贷款损失准备增量明显小于前三季度，2010年一季度～2012年四季度，贷款损失准备增量分别为-2.2亿元、-1.8亿元和1.5亿元，而当年季均增量分别为1.4亿元、2.2亿元和3.2亿元。
　　三、几点建议
　　（一）明确贷款损失准备计提标准。一是境内上市银行和未上市银行应当以遵守国内法规为主，但可以在拨备计提方法上吸收国际经验。二是境外上市银行，应当在不违背国内法规的基础上，执行国际准则，或者双轨运行，完整反映不同计提标准下拨备的计提情况。
　　（二）督促商业银行严格执行贷款分类制度。贷款五级分类结果很大程度上取决于清分人员的主观判断，应加强对贷款分类指导和检查，减少风险认定过程中人为的主观随意性。完善贷款分类处罚和责任追究制度，防止人为调节不良贷款等行为的发生。
　　（三）统一贷款损失准备核算和统计口径。银行各分支机构应按照成本分担原则核算实际计提减值准备情况，在填报《资产负债表》和《本外币利润季报表》时应当真实反映贷款损失准备余额和资产减值损失计提情况，体现各银行分支机构经营成果的真实性。
　　参考文献：
　　[1]国际会计准则委员会，财政部会计准则委员会.国际会计准则中文版[M].北京：中国财经出版社，2012：300.
　　[2]中国人民银行银行.贷款损失准备计提指引[S]，2002.
　　作者简介：
　　李兰（1984-），女，浙江绍兴人，复旦大学经济学院2009级金融管理与金融工程研究生，研究方向：政治经济学。

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