中小会计师事务所做精做专策略探讨(2)

　　如，部分项目负责人既是业务底稿复核人，又是项目二级复核人；主任会计师既是所有项目合伙人，也是项目三级复核人。

　　4、审计项目主要存在以下几个问题

　　（1）“审计业务约定书”格式不统一，约定书内容不符合审计准则的规定，如，管理层申明书内容不符合审计准则的规定，内容中出现了“本公司已按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定……”字样。

　　（2）注册会计师未能严格执行执业准则，审计计划流于形式，对函证、监盘等重要项目未实施或未正确地实施必要的实质性程序。如，银行存款、应收账款和往来账款无函证，而是只抽查一、两笔分录；对利润表中的“管理费用—固定资产折旧费”科目，抽查的是月中而不是月末的凭证。

　　（3）审计报告正文管理层责任段、审计意见段、会计报表附注表述不恰当，如审计报告范围段中利润表应为时期却写成了时间点。

　　（4）发表的审计意见不恰当，如某事务所对被审计单位出具保留意见的原因是：存货占45.57%（报告中误写为固定资产），无盘点表，无存放地点有效证明。在这种情况下，注册会计师工作范围受限制，无法对财务报表获取充分适当的审计证据，应出具“无法表示意见”，而不是“保留意见”。

　　（三）中小会计师事务所组织结构和内部治理现状

　　我国《注册会计师法》虽然规定会计师事务所的组织形式可以采用合伙制和有限责任制两种形式，但从组织形式和收入规模看，有限责任制仍然是中小型会计师事务所的主流。虽然有限责任制能迅速聚集一批注册会计师，但是在这种责任制下，注册会计师是以投入的资本为限承担责任，这降低了注册会计师的执业风险。如果合伙人质量意识和风险意识不强，以个人利益为中心，将导致执业质量低下。

　　有的中小会计师事务所未根据新执业准则的要求修订审计程序和质量控制制度，没有全面实施风险导向审计，内部考核和激励机制仍然主要与业绩挂钩，并不是以质量为主要标准。

　　此外，由于事务所的发起人主要是执业经验丰富的注册会计师，他们并不一定具有足够的管理经验与管理能力，如果管理不当，会导致部分优秀人才流失。

　　四、我国中小会计师事务所专业化发展中存在的问题

　　（一）核心竞争力差

　　当今社会经济的发展使企业经济业务日趋复杂，同时也带动独立审计服务向行业分工精细化的高层次发展。1993年毕马威考虑到专业化有利于有效利用企业资源、促进产品水平的提高、增强企业的产品竞争力等因素，率先对其组织机构进行战略重构，按照行业服务线设立内部组织机构，将其业务改为五大部门。此后，国际四大会计师事务所先后在其网站上公布了自己所擅长的专长行业。而国内中小会计师事务所仍然主要从事无特殊执业资格要求且风险大的审计业务以及价格低廉的代理记账、代理纳税申报、会计咨询等相关服务。由于业务的无差异性和客户选择的盲目性，使得它们忽视了进行审计所必须的人力、物力和资金等成本的投入，这导致事务所出具的报告可信度降低。

　　虽然部分中小事务所已经意识到与大型事务所竞争时，可以进行专业化经营，但并没有真正实施专业化经营，也没有利用自身优势拓展新的业务。尤其是目前中注协提出的企业年金计划审计业务、特色产业资金管理情况的专项检查、企业温室气体声明和节能减排报告鉴证业务等个性化服务，中小会计师事务所很少涉及。此外，在审计质量、审计效率方面，中小会计师事务所之间又难以形成显著差异。这样各中小会计师事务所很难形成自身的核心竞争力。

　　（二）品牌意识缺乏

　　与国内起步晚、执业时间短、经验不足的会计师事务所相比，国际“四大”会计师事务所凭借其较好的信誉、丰富的经验在短短的几年时间里迅速抢占了中国会计市场。在这个品牌竞争时代里，我国大部分事务所既无品牌战略理念，又缺乏系统的品牌战略实践。这与我国市场经济不完善和事务所的脱钩、改制不彻底有巨大关系。由于会计师事务所与政府间的天然联系，习惯于依托权力机关或人际关系优势开展经营活动，因此对研究市场、探索新的营销方式缺乏兴趣。即使在品牌建设上作了努力，也远未达到类似于国际四大会计师事务所的影响力。

　　此外，中小会计师事务所的业务大同小异、执业不规范、执业质量低的现状也使其无法在某一领域建立良好的品牌形象，进而无法以品牌划分审计市场。

　　（三）人才流失加剧

　　会计师行业的竞争本质上是人才的竞争，专业人才是会计服务活动中最重要和最稀缺的资源，直接影响市场竞争的最终结果。

　　目前，国际知名会计师事务所进入中国后，凭借其雄厚的资本、良好的公司文化、优厚的待遇、完善的激励和分配机制以及广阔的个人发展空间吸引了大量的优秀人才，而中小会计师事务所的规模小、业务量少、人员少且工资低，一旦培养出某服务业务的专业化人才，很容易被其他事务所高薪挖走或者自立门户，留下的人员又难以承担重要的业务工作。其结果是人员综合素质陷入恶性循环。从人员结构现状分析也可看出，老龄化趋势严重，年轻有为的优秀后备人才越来越少。如果中小会计师事务所再不警醒，那么专业化服务就可能成为空谈。

　　五、我国中小会计师事务所做精做专具体策略

　　任何行业竞争都必须首先确立合理的市场定位，会计行业也不例外，基于中小会计师事务所的优势和劣势，立足做精做专，在专业化发展上另辟蹊径是一种理性战略。要实施这一战略必须要做到以下几点。

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