内部控制视角下高校财务管理研究(2)

　　2.1缺少专门的高校财务内部控制制度和政策
　　虽然目前一些高校制定了财务内部控制制度，但大多数都是政府财政部门和教育部门根据高校情况和高校共同制定的，各个高校之间缺乏统一的内部控制制度，并且这些制度存在明显的缺陷和问题，例如系统性不强、内容不严谨等，并且在社会高速发展的状况下这些规章制度已经难以满足高校发展需求，我国从 20世纪90年代开始就着力研究内部控制理论，但是基本都是针对企业的内部控制制度，很少是针对高校财务内部控制的，仅有的一些也是单项管理办法如针对高校财务管理、经济责任制或者关于高校购置设备仪器资金的管理办法等，并没有针对高校财务内部控制的专门的法规或者规范。
　　2.2高校制定的财务内部控制制度不完善
　　①内部控制环境存在缺陷，我国长时间发展计划经济，一些高校的办学理念和管理方式也具有计划经济的特征，并没有适应当前的市场经济发展脚步，高校领导和管理者不重视财务内部控制，基本都是采取分级管理、统一领导的策略，一些高校对财务内部控制认识不全面，认为财务内部控制就是预算控制和预算管理，缺少建立健全内部控制制度的积极性和动力，教职工对财务内部控制不甚了解，高校内部没有形成财务内部控制的环境，因此制定的规章制度也难以发挥作用；②缺少完善的风险评估系统，现在高校在快速发展，以国家甚至世界一流大学为发展目标，不断扩大教学规模，花费资金扩建学校，革新教学设备和科研设施，并且加大了科研投入，在这种情况下资金就显得捉襟见肘，这也是高校发展面临的问题之一。很多高校都向银行贷款以缓解资金困难的问题，但是高校与企业不同属于事业单位，因此不存在倒闭或者破产的问题，在这种情况下大部分高校领导都没有风险控制和防范意识，也没有针对财务管理建立相应的风险评估体系，不考虑还贷能力就盲目向银行贷款，不论是事前、事中还是事后控制都没有做好，一旦还债能力不及赢利能力，就会面临严重的财务问题；③活动控制范围太窄，对于一般的高校来说，财务部门属于高级财务管理机构，主要作用是监督和核算高校所有的经济活动，并且不同的行政部门和不同的院系都有不同的负责人监管，形成不同的系统。一些高校太过看重诸如人均经费等财务指标，忽视了非财务指标的重要作用，这也是高校财务内部控制存在的缺陷之一。再者由于对财务内部控制认识不足，权责不明确，很难将财务内部控制真正落实，例如高校在执行项目时可能指定主办和协办单位，但是没有明确划分这些单位的责任和权利，导致监督失效；④内部监督力度不足，高校设立财务内部管理部门是为了监督、控制专项资金和投资项目等，但实际上在很多高校内，审计部门都是一种辅助机构，也就是附属于其他机构，缺乏独立性，其重要作用很难真正发挥出来，再加上缺少事前、事中和事后控制，很难发现违规行为，高校重视管理货币资金而不重视工程项目、实物资产等的监督、控制，一旦出现违规问题并且没有及时发现将会造成巨大的资源浪费。
　　3M大学财务内部控制状况分析
　　M大学地处四川东部，是一所师范类院校，发展时间已经60年有余，学校面积3000亩左右，分为两个校区，共有学院26个，教职工2500余人，学生5万余人，高校具备较强的科研教学能力，在“十一五”期间高校科研经费达到了2.5亿元，M大学图书馆馆藏丰富，各类书籍300万册左右，是四川第二大图书馆，是学生和教师获取知识的重要场所，近年来学校尽力改善基础设施状况，投入大量资金更新教学设施和科研设备，这些设备总值达到了2亿元左右。
　　目前M大学内部财务控制存在的问题：①缺少科学的编制和预算管理，高校进行预算管理就是将未来几年内资金、资源的支出和需求量编制为科学规范的文件，预算实际上是高校未来几年的财务计划，也是内部财务控制的组成部分之一。但是目前M大学缺少完善的预算管理，不够规范和科学，问题很多，例如没有设立专门的部门开展预算管理工作，而是由计财处进行预算管理，预算管理不够全面，难以将高校财务的整体状况体现出来；高校没有投入足够的人力进行预算编制，预算状况缺乏真实性和科学性，执行性很差，在工作中要根据实际情况频繁调整，导致预算管理控制困难；②内部控制环境的局限性，对于高校来说，其后勤管理和拥有的国有资产管理是不同的两部分，但是M大学将其作为一类进行管理，例如设备管理、实验室管理与国有资产管理存在重复的部分，在划分权责时容易产生问题。一些工作人员综合素质较低，虽然是公开招聘人员但是很多岗位都是安排教职工家属，并未考虑学校的实际情况，严重影响了财务内部控制的顺利执行；③债务负担较重，M大学有两个校区，要建设新校区需要很大的成本，仅靠国家财政拨款显然不足，因此M大学通过银行贷款获取资金，但是并未考虑和论证本校的资金偿还能力，一旦内部环境改变就要负担巨大的债务，学校正常活动很难顺利进行。

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