云会计环境下的高可信内部审计实施路径研究

　　【论文摘要】在深入分析云会计环境对集团企业人员行为和操作行为影响的基础上，详细阐述云会计环境下集团企业高可信内部审计的行为特征，构建了高可信内部审计实施路径的系统框架，为云会计环境下内部审计实现高可信性提供理论参考。
　　【论文关键词】云会计环境；高可信内部审计；实施路径
　　在大数据时代，企业逐渐向“云端智能化”发展。传统封闭的局域网会计信息系统（AccountingInformationSystem，以下简称AIC）逐渐被现代开放的互联网AIC取代，“云会计”应运而生；以往独立僵化、墨守成规的管理模式逐渐被权变动态、智能开放的新型管理模式所取代，“智能管理”应运而生。可见，信息化技术的飞速发展对企业的影响是巨大的，特别是集团企业，不仅拓展出更广泛的平台，呈现出更快捷的工作效率，还让集团企业在短时间内获得较以往更可观的收益。但是，信息化时代是复杂多变的，其摧垮一个集团企业的速度和力度较以往更快、更强。在复杂多变的云会计环境下，集团企业对内部审计的期望值越来越高，集团企业现行内部审计实施路径是否具有高适应性、可操作性、可信赖性的“高可信”性，成为集团企业管理层关注的重点。
　　国都兴业信息审计系统技术（北京）有限公司于2009年提出了“企业云审计”解决方案，于2010年在企业云审计解决方案的基础上提出了“全云审计”的战略。他们提出：全云审计就是对云计算本身的审计，也就是实现对IaaS、PaaS和SaaS各个层面的审计，解决云计算用户可信的问题。文峰于2011年在《云会计与云审计——关于未来审计的概念与框架的一些思考》中提出了“云审计”的概念，他认为：云审计就是将云计算运用到审计中去，在技术上提供广域审计共享与协作平台。他指出云审计的建立与发展很可能促成审计的重大变革，而这种重大变革不仅仅是云概念、云责任的提出，还有新兴技术的运用如物联网技术。《中国总会计师》杂志于2012年提出的云审计的定义是：通过数据的云储存，使得各种审计资源包括参与审计的人员、程序和相关硬件设备，都通过云来协调，在这个过程中，审计人员无需关注采用何种计算机程序，也无需关注数据的存储、共享和工作时效性等问题，审计人员需要关注的就是审计任务本身；同时并设想建立云审计XBRL标准规则以面向所有的会计师事务所建立公共的、由第三方维护的公共云计算。张艳玲于2013年提出在云审计过程中，审计项目小组可以在地理上非常分散，甚至不一定要来自于同一个审计机关或者委托机构，所有的工作协同和数据共享通过云技术来实现，不仅可以归集和管理审计所需的各类资料和数据，对容纳的数据实时更新和有机集合，而且能够智能控制对审计模型的选择和使用，保证审计过程的质量。魏祥健于2015年提出由各级审计机关用户层、云审计系统层、应用与维护服务等服务层、基础设施层所组成的在安全审计平台和外部应用接口相互作用力下的云审计系统框架。
　　纵观上述文献的研究，学者们主要从以维护云计算用户安全为核心的“云审计”和以提高审计质效为核心的“云审计”两个基本层进行了广泛的研究。研究对象主要集中在云会计供应商和会计师事务所，涉及集团企业云审计方面的研究文献还较少。实际上，虽然云会计供应商和会计师事务所在一定程度上可以为社会企业提供专业的会计信息化，但对大型的集团企业来讲，自身的孵化体系完全可以支持云会计、云审计的应用，将实时动态管理、实时智能监控由梦想成为现实。鉴于此，本文首先将云会计环境下对集团企业内部审计的影响分为人员行为影响、操作行为影响，然后将云会计环境对集团企业内部审计的行为影响作为高可信内部审计的行为环境，在此基础上构建了一个高可信内部审计实施路径的系统框架，通过框架详细分析了云会计环境下集团企业高可信内部审计的行为特征及实施路径，以期为集团企业高可信内部审计的建设提供理论依据和策略指导。
　　一、云会计环境对集团企业内部审计的行为影响
　　集团企业具有大、广、多、杂的特征，即企业规模大、业务分布面广、业务种类多和所属子公司多、管控操作复杂。基于此，集团企业与其他企业不同的是，集团企业更多的是根据集团企业具体情况设有众多孵化性质的业务单元为集团企业量身进行自我更新，而将有限的部分的业务单元外包给云会计供应商和会计师事务所性质的机构。云会计环境呈现出广、快、多、杂的特征，即平台涉及面更广、操作速度更快、信息量更多、层面更复杂多维化。集团企业内部审计的内涵在于“防患于未然，治病于痊愈”，全面系统地贯彻“警钟长鸣，对症下药”的方针，置集团企业于可接受的“安全”环境中。云会计环境对集团企业内部审计的行为影响从人员行为影响和操作行为影响两个层面分析如下。
　　（一）人员行为的影响
　　云会计环境下对集团企业内部审计人员的行为影响集中表现在以下方面：
　　1.内审组织职能单元面临重组
　　云会计是以云计算技术为支撑，基于互联网构建的一种向企业提供会计核算、会计管理和会计决策服务的信息化基础设施和服务。云会计环境使得集团企业对企业内各职能单元提出了新的要求，也为集团企业内各职能单元在原有职能下呈现出新的延伸，对内部审计也不例外。“云会计”的高效率、大量度等优势已经让众多管理层喜出望外并受益匪浅，与云会计环境相配套的组织职能单元的重组是集团企业必然面临的任务。

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