作业成本法在WLQ矿山的运用研究(2)

　　（一）确认主要作业和作业中心。在采矿过程中主要有四个部分，这四个部分可以成为作业成本法中的作业中心，即爆破、钻孔、铲装和运输。
　　（二）确定成本动因合理分配辅助费用。
　　1.单位作业成次，反映对每单位产品产量或服务所进行的工作，即使单位产品受益的作业。单位水平作业所耗用的资源量是同产品产量或服务量成比例的，或者说是同直接人工小时、机器小时成比例的。在露天的矿山采矿过程中，以产量为分配基础，铲装过程和运输过程发生的费用，包括铲装车司机工资、铲装车的折旧、铲装车的运营费、铲装车保险费、铲装车修理费、电能消耗等。运输过程使用的汽车和电机车，由于是露天采矿，只有用汽车将矿石运到排土场，再由电机车运到选矿作业区。在这个过程中消耗汽车司机的工资，汽车和电机车的折旧和修理费用，汽车的燃料费用、电费、保险费和低值易耗品的费用等应根据产量进行分配。
　　2.批作业成次，由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。批量水平作业和单位水平作业的主要区别在于完成批量水平作业所需要的资源不依赖于每批次所包含的单位数。首先应统计在爆破过程中使用的炸药量，然后把归集的辅助费用除以炸药的总用量得到分配率。在爆破之前，需要请设计人员勘探地形地貌，发生的人工费用，设计人员找到合适的位置钻孔，钻孔机在钻孔过程中的消耗，钻孔机的维护人员工资，钻孔机的折旧费用、修理费用、运营费、保险费、电能消耗等根据批次进行分配。
　　3.能量作业成次，使企业生产经营正常运转的工作，即使某个机构或某个部门受益的作业。这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。由于矿山为节约成本，大部分的作业都被安排在晚上，所以供照明的电费属于能量作业成次。
　　WLQ矿成本项目有原主材料、辅助材料、燃料及动力，人工成本与制造费用。原主材料包括自产产品和外购矿，采用实际成本核算的加权平均法计价，辅助材料指直接用于产品生产的外购辅助材料，包括：耐火材料、钢球、破碎衬板、球磨衬板、运输皮带等。燃料及动力指直接用于产品生产的外购燃料和动力。直接人工成本包括生产工人的工资、职工福利费、工会经费、保险及公积金。制造费用指企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用，包括矿级及生产单位管理人员人工成本、折旧、劳动保护费等福利费、保险费及公积金、办公费、水电费用、差旅费、备品备件、运输费等。这些间接成本先在“制造费用”科目归集再按一定的分配标准分配计入产品成本。
　　（三）具体核算步骤。第一，将审核后的各项生产经营费用计入产品成本，非生产经营费用计入期间费用。第二，将产品的生产成本分为直接成本和间接成本，按照产量比进行各个品种直接成本的第一次分配。具体操作是：将采矿、选矿二车间的费用按照普石、白云石分别占成品矿总量的比例进行分摊;活性车间的消化片费用按照颗粒灰占生灰的比例进行分配;活性车间活性片费用和清烧车间费用直接作为活性灰、清烧两个品种的费用。第三，将计入制造费用的矿管费（间接费用）按照产量比例对各个品种进行二次分配。具体是将每月已计入制造费用的矿管费按照各个品种占全部品种的产量比为基础，进行再次分配。第四，月底将各个品种当月的外购量和合同单价计算每月各个品种的外购成本，将前步已做了两次分配的各个品种的费用和各个凭证的外购成本合并归集，作为最终产品的生产成本。第五，分配到各个品种的当期生产费用和产量与期初库存成本和库存量。进行加权平均计算，根据计算出的加权平均销售单价计算当期的销售成本。
　　作业成本计算法相对于传统的方法确实有其优越的方面。首先，它能比较客观、准确地反映企业的生产成本以及存货价值，具有真实性与可信性，给企业带来了多方面的效益。作业成本法对于制造费用的精确分配，使得其在生产制造企业有更为广泛的运用。同一种产品的单位成本在作业成本法下和传统成本法下计算出的结果常有差异，甚至相差悬殊。同时，实施作业成本法目的并不仅仅在于产品成本的正确计算，还在于计量各种作业所耗用资源的成本，本质上是分析资源的流动，控制成本并优化资源的配置。其次，任何一个成本核算系统并不是越准确就越好，关键还需考虑其成本，因而实施作业成本法应遵循成本—效益原则。再次，作业成本法是一种理论性与实用性都很强的管理科学，可以与现有的成本系统相系并有机结合。Z
　　【参考文献】
　　[1]王建华.作业成本法及其应用分析[J].商业会计，2014，（4）.
　　[2]刘潇痕.我国企业应用作业成本法研究[J].中国乡镇企业会计，2014，（11）.
　　[3]刘红梅.作业成本法在我国露天矿山企业应用的可行性[J].科技情报开发与经济，2006，（16）.

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