通过与竞争对手作业成本水平或增值水平的比较，制定适合自身的竞争策略。比如当竞争对手成本较高时，企业可以采取低成本扩张战略，求得生存与发展。当竞争对手具有低成本优势时，企业可以避其锋芒，专注增值水平高的环节，采用差异化战略取得竞争优势。可应用标杆瞄准技术，通过将企业的业绩现状与已存在的具有可比性的最佳业绩进行对比后找出差距，以寻求不断改进企业作业活动、业绩水平的有效途径。最佳经营业绩通常有三类：内部标杆、竞争对手标杆、通用标杆。企业主要分析竞争对手的价值链构成，以及作业动因和成本水平，分析对手得以取得较高的增值水平和较低的作业成本水平的原因和途径，明白自身面临的机会与威胁，明确企业需要改进的方面，为企业持续性的改进提供动力和方向。

　　(3)作业成本法在纵向价值链中的运用。

　　企业的价值生产过程可以向前、向后延伸至供应商、顾客环节，企业最大的竞争优势可能就来自于对上述企业价值生产延展环节的分析。因此纵向价值链分析立足于企业，除了关注自身已参与的那一部分价值链的优化外，还要关注从最初的原材料生产到最终产品销售及其再循环之间的所有价值生产环节。纵向价值链概念将最终产品看作是一系列作业的集合体，企业是作业链中的一环或几环。这种价值链是随着广义的“作业链”的形成而形成的。这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。分析纵向价值链，一方面可以寻求企业在价值链上的发展空间，另一方面可以通过信息共享，建立起企业间的协作关系，增强企业联盟内所有成员的市场竞争力。企业纵向价值链分析主要分析从资源到产品直至顾客的价值运动，综合考虑成本价值因素，通过价值分析、作业成本分析寻求出企业内外部、上下游各个环节或活动的成本、收入及报酬率，发现哪些环节或活动具有较大的增值空间，哪些环节或活动价值较低，由此决定向上下游并购或将自身价值链中一些价值较低的环节或活动外包或出售，重构企业价值链，从根本上改变企业价值链构成。达到多方共赢，提高企业的竞争力和增值水平。从这个意义上讲，纵向价值分析的成本决策是战略层面的、宏观成本决策问题，这一成本决策对未来经营成本的高低起决定作用。

　　(4)作业成本法在时间维度上的运用。

　　价值链会计时间、空间两个维度的管理是同步进行、相互渗透的。作为作业成本法，事前规划主要在于企业作业定位、价值定位。对各项作业进行预测和规划，哪些作业企业应该进入，哪些作业企业应该缩减，哪些作业增值空间大，哪些作业不具有增值能力，哪些是主要作业，哪些是辅助作业。作业的事前规划管理是企业作业成本法合理有效归集成本的前提。作业的事中实时控制是价值链会计的核心，也是作业成本法的核心。摆脱原来的核算单一功能，价值链会计中的作业成本法强调作业的过程管理，不仅仅是归集成本，更多的是如何控制作业成本。如何根据作业进度情况，有效管理、及时调整成本战略，从而以最快的反应速度将成本降到最低。而事后评价则既是对以完成作业成本的精确核算与成本管理方法总结，也是下一个管理过程制定的前提。

　　3、2、3作业成本法与业务流程重组的结合

　　业务流程重组的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”，为企业经营管理提出了全新的思路。

　　业务流程重组是伴随着价值链管理思想的成熟和企业引入信息及计算机技术而形成的ERP环境的要求而进一步深化的。它以顾客价值为导向，结合价值链分析，在明确战略环节的基础上，集中企业资源培育具有发展潜力的核心业务和具有竞争优势的战略环节，同时把自己不具有竞争优势或非核心的价值增值环节分离出去，外包给社会上具有比较优势的企业。在满足客户服务的基础上，使企业在成本、质量方面取得显著改善，并建立持久竞争优势。这完全符合价值链管理的主旨。在企业业务流程重组的同时，也伴随着会计业务流程的重组，这也对作业成本法的应用提出了新的要求。

　　业务流程重组强调流程导向，其实也可以理解为多个作业组合为导向，流程的再造也是作业的重整，突破了企业内部的职能部门，更是延伸到了上下游企业之间。作业成本法在价值链会计中的有效运用，也必须和这些新兴的管理思想结合起来，全面整合，实现企业价值最大化。

　　4结语

　　竞争、顾客、变革已成为当今全球化市场的三大主要因素。面对信息化时代的企业管理要求，伴随会计管理思想的变革，价值链会计已越来越受到业内人上推崇。作业成本法是目前较为科学的核算体系，它的管理思路正符合了价值链会计对于成本核算及成本管理的要求，二者的有机结合必将为企业建立持久的核心竞争力。

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