论作业成本法在价值链会计中的运用(2)

　　价值链的空间维度分析，可根据分析对象及角度不同分为企业内部价值链分析、横向价值链分析、纵向价值链分析，通过三个分析来确立企业的竞争优势和发展战略。企业内部价值链管理强调优化内部作业间的联系，辨明价值驱动因素及利润驱动因素，提高整体效率，控制战略成本，达到内部协同。横向价值链分析指把企业置身于整个行业环境中，与行业内的其他企业通过一定的作业联系起来，或仅仅通过对竞争对手的优势分析，找出企业在横向价值链中的战略环节，构建企业特有的竞争优势。纵向价值链分析将核心企业看作是整个行业价值环节中的一个，与上、下游相互依存，它的中心思想为构造价值链体系，帮助企业建立更持久的核心竞争力。

　　2作业成本法优势分析

　　2、1作业成本法的核心思想

　　作业成本法(Activity—BasedCosting)简称ABC，是最近二十年来成本管理理论发展的主要方向和成果。作业成本法的核心思想就是首先将企业耗费的资源分配到作业上，再将作业分配到成本对象上。由于引入了“作业”这一载体进行成本的分配，作业成本法相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间的关系，使成本核算的结果更加准确。作业成本法不仅能够提供准确的产品成本、客户成本，也能够提供部门成本、人员成本和作业成本。这些丰富的成本信息，为企业的管理决策提供了数据支持。

　　作业成本法的基本思想是四要素：资源、作业、动因和成本对象；三个层次：包括资源到作业的分配，即资源动因：作业引起资源消耗，当多个作业共同使用同一资源时，资源动因便是分配资源耗费给各个作业形成作业成本库的依据；作业到成本对象的分配，即作业动因：将作业成本库中的成本分配到成本对象的依据；资源到成本对象的分配，这里指可以直接归集到成本对象的资源耗费。

　　2、2作业成本法与价值链会计的契合

　　作业成本法区别于传统成本法，将作业作为成本核算对象，以成本动因为费用分配基础，克服了过去的以产品、产量为核算对象，以工时和机器台时为费用分配标准的弊端，能够提供更为精确的成本信息。

　　价值链思想即通过对作业的有效评价和整合，在各个作业自身增值与作业的协同效应过程中带来整个价值链的增值。价值链会计既是一种成本计算方法，又是一种成本管理制度。它与传统的成本计算方法不同之处在于它从以“产品”为中心转为以“作业”为中心，通过对作业成本的确认，通过对价值创造的作业活动进行评价，以识别：盈利作业与非盈利作业，高盈利作业与低盈利作业；哪些是价值链上的关键环节或作业，哪些作业活动适宜企业自己做，哪些作业应该转于其他企业做。尽可能地消除不增加价值的作业，改善作业，从而尽量减少损失和浪费，增加作业价值。它旨在帮助企业建立一套与市场竞争相适应的、数字化的管理模式，优化核心业务流程，降低企业组织和经营成本，提升企业的市场竞争力。

　　作业管理的目的在于增加顾客价值以及从提供价值中获利，它以作业成本计算为主要信息源，包括作业分析、动因分析和绩效评估。这正符合了价值链会计管理思想最核心的要求，以作业为元素，不仅对于企业内部各环节整合，更是企业间，各价值链环节的结合点。

　　3作业成本法与价值链会计的有机结合

　　3、1价值链会计中的作业成本法

　　价值链强调整体、联系、多角度的观点，价值链会计管理模式中的作业成本法在深度和广度上都有所延伸。它注重企业内外部环境的有机整合与协同，强调作业间的相互作用，认为作业不仅仅是生产经营过程中的作业，而是从原料的供应最终扩展到顾客的整个价值链的环节，也不仅仅是实有的耗费有形成本的作业，还包括虚拟耗费无形成本的作业。所有这些作业都应是价值链会计的管理范畴，也都应是作业成本法核算和管理的内容，

　　价值链会计中的作业成本法突出了“过程管理”的作业管理，脱离了核算这一单一功能。它是建立在“过程观”基础上来认识作业和成本的关系的，所指过程其实就是作业的集合即作业链。为了有效的控制成本的发生以及进一步降低成本，作业成本管理把成本视为“作业过程的成本”，借助于作业过程分析全面实施联系的、动态的管理控制。

　　3、2作业成本法在价值链会计中的运用

　　3、2、1作业成本法在价值链会计中的实施

　　识别价值链是有效使用作业成本法的第一步，也是归集作业成本的前提和依据。确定作业成本法基本四要素，区分产品作业，将作业分为基础作业和支持作业，明确资源动因、作业动因，有效地进行成本归集。并进行标杆比较，核算产品成本的目的是为了加强控制，为决策提供依据，应采用行业比较及自身比较，通过行业比较可以找出企业成本控制的努力方向。通过自身比较可是找出企业内部降低成本的突破点，通过行业标杆比较可以找出各项增值作业的行业最佳成本，从而客观地评价企业成本水平，并正确认识到产品成本的增值空间。事后评价是价值链会计的一个重要环节，作业标杆比较即体现了该过程的承上启下的作用，既是对之前成本的精确核算的总结，又是下一步作业增值的起点。

　　价值链会计中的作业成本法要求从价值链角度分析企业成本行为的结构性影响因素。企业是环境的产物，企业外部环境和内部环境中的诸多因素在对企业的价值行为发生着影响，并进而影响企业的成本。这些因素之间的相互作用，决定了企业的价值行为，但同时又没有哪一种因素能成为企业成本水平的唯一决定因素。分析其作业价值的影响因素，有助于企业从来源上判定其成本行为，并对如何改变其成本行为有一个深层次的认识。这包括水平一体化。即企业通过控制其规模、市场份额和影响的地域范围进行水平整合；垂直一体化，企业向上下游扩展和收缩核心业务；还有企业在整个价值链网络中的定位管理，包括业务定位、技术定位、制度定位等。这些是企业在价值链中的定位，也是成本的最终来源，通过重构企业价值链，有利于从战略高度降低企业成本。

　　3、2、2作业成本法在价值链会计维度上的应用

　　(1)作业成本法在内部价值链中的运用。

　　分析企业内部价值链，应用作业成本分析方法，有效降低内部成本。同时在对价值进行战略管理、营造企业核心竞争力的前提下，根据企业各个作业活动在价值增值中的不同作用，将其细分为直接增值作业活动、辅助增值作业活动和非增值作业活动。对于直接增值作业活动在保持其增值效果不降低的前提下，尽可能提高运行效率，减少资源耗费与占用；对于辅助增值作业活动在维持其辅助作用不变的情况下，尽可能减少资源占用；对于非增值作业活动应尽可能减少和清除。

　　(2)作业成本法在横向价值链中的运用。

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