为便于研究，本文将我国规模以上工业行业划分为七大重污染行业(排污实体)和七大非重污染行业(受害实体)两类。

　　由于受到国家统计局行业统计口径限制，为方便数据收集，依据《上市公司行业分类指引》与《上市公司环保核查行业分类管理名录》规定，按行业类型和产品属性将重污染行业和非重污染分别合并为七大类。

　　根据上述生产要素理论，重污染行业企业通过对外排污，最终会提高非重污染行业企业生产成本。为此，本文以2003年至2010年七大重污染行业面板数据为研究样本，通过综合评价模型对生态环境污染情况进行等级评价和标准划分，结合面板随机系数模型考察生态环境污染等级指数对非重污染行业利润总额的影响度并进行了稳健性检验，依据环境经济“外部性”理论、生产要素理论和“污染者付费”原则(polluter－paysprinciple)，设计了生态环境补偿标准，借以考察排污实体所负担的环境成本。作者认为，从环境管理会计角度看，这部分成本当属排污实体“外部环境失败成本”的范畴，它恰恰是由于排污实体向外部环境排放的污染物直接或间接地对受害实体造成的利益损失而应成为排污方应尽的补偿责任，但却在现行的财务报告中构成了排污方的既得利益的“不当收益”。

　　三、我国重污染行业生态环境污染等级评价

　　(一)污染物指标设计与数据处理

　　众所周知，环境污染物繁多且来源渠道多样，但其主要污染源均来自重污染企业排放的“三废”(废气、废水和固体废弃物)，它们几乎占整个污染70%以上。《中国绿色国民经济核算研究报告》(2004)披露，我国各环境要素退化成本占总环境退化成本的比率，大气和水分别为42.9%和55.9%;2010年发布的我国《第一次全国污染源普查公报》表明，排放水和大气污染物的污染源占总数量的70%以上;李国璋等(2010)估算固体废弃物损失占整个环境污染总损失的3.275%。基于此，本文设计七大重污染行业生态环境污染等级评价指标，其污染类型即为传统意义上工业“三废”应该具有较强的代表性。“三废”中，大气指标选取废气(亿标立方米)、二氧化硫(万吨)、烟尘(万吨)、粉尘(万吨);废水指标选取废水(万吨)、汞(吨)、镉(吨)、六价铬(吨)、铅(吨)、砷(吨)、挥发酚(吨)、氰化物(吨)、化学需氧量(吨)、石油类(吨)、氨氮(吨);固体废弃物(万吨)为综合指标。

　　研究数据来源于中华人民共和国国家统计局专题数据环境统计年鉴(2003－2010)，其中除电力行业和医药制造行业外，由于重污染行业涉及多个分行业，因此对各项指标数据分别进行加总得到。

　　(二)生态环境污染等级评价与标准划分

　　为客观、准确、简便地定量评价七大行业生态环境污染等级，本文采用综合评价模型。其具体形式为:Pi=Σnj=1ωjyij，其中，Pi(0＜i＜m)为第i年重污染行业生态环境污染等级综合评价指数，ω(0＜j＜n)为第j个评价指标权重。

　　由于我国还未有大气污染和水污染的综合等级评价标准，因此本文在制定评价标准时考虑生态污染的两种极端情况。当重污染行业没有污染物排放时，生态环境状况属于优，此时综合评价指数为0;当重污染行业污染物排放总量较大，对生态环境以及生产生活造成极端破坏时，生态环境污染程度会非常严重，此时综合评价指数为1。为方便对我国七大重污染行业2003－2010年间生态环境污染情况进行相对性比较，将生态环境污染等级评价标准划分为五个等级，取值在0到1之间，数值越高表明生态环境污染程度越严重。

　　(三)评价结果分析

　　本文根据上述我国七大重污染行业综合评价指数绘制出图1，并通过表2评价标准可以看出，从2003年到2010年:(1)我国重污染行业生态环境状况逐年好转。七大重污染行业生态环境污染指数呈逐年下降趋势，说明我国重污染行业生态环境污染情况总体趋势逐年好转，原因可能是近些年来我国各级政府不断大力倡导工业产业转型升级和要求工业发展既要重视质量又更重视效益的结果。(2)我国整体生态环境状况仍不容乐观。一方面，我国七大重污染行业生态环境污染指数平均值仍高于0.200，从数值上看生态环境污染等级均处于II级和III级的较严重和严重程度;另一方面，尽管除采矿行业的外其他六个行业2007年到2010年生态环境污染指数有所下降，但通过计数发现，上述六个行业离第V等级优秀相差较远，污染防治任重道远。

　　四、工业行业生态环境成本补偿标准设计

　　(一)数据来源

　　本文解释变量样本数据来源于上文处理得到的我国七大重污染行业平均污染等级指数，其余控制变量样本数据取自于《中国统计年鉴》、《中国工业经济统计年鉴》和《中国科技统计年鉴》中有关我国七大非重污染行业2003年至2010年间的财务数据和各种价格指数。非重污染行业中并没有包括废弃资源和废旧材料回收加工业，这主要因该行业较特殊，属于依靠科技技术创新、资源回收利用和发展循环经济的特殊工业行业，同时该行业统计数据存在严重缺失，在样本数据中也属于离群值，为保证回归结果更为精确，故删除之，最终取六个行业横截面，且每个横截面上拥有时间跨度为8年的面板数据，共计48个样本。

　　需说明的是，由于部分统计数据缺失，为保证研究工作不受影响，一方面，本文根据工业总产值增速推算工业增加值的方法得到2008－2010年各行业工业增加值;另一方面，《中国科技统计年鉴》并未披露2005－2007年各规模以上工业行业新产品产值，本文假定这些年份规模以上工业行业新产品产值占大中型工业行业新产品产值比例固定不变，从而利用2005－2007年各大中型工业行业新产品产值推算得到。

　　(二)变量设计