基于交易成本理论的会计领域扩展动因分析(2)

　　三、交易成本理论的会计领域扩展进程分析

　　（一）财务会计与投资者财务会计指通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，通过一系列会计程序，提供决策有用的信息，并积极参与经营管理决策，提高企业经济效益，服务于市场经济的健康有序发展。两权分离是现代企业制度产生的基础，两权分离产生之初，首要解决所有者与经营者的信任问题以保证企业的顺利运营。理性的所有者在将资产交给管理者经营时，必须确保他能采取有效的措施对管理者的经营管理活动进行监督；而管理者在具备必要的管理能力的同时，必须取得投资者的信任。由于信息不对称的存在或投资者自身能力的局限性，投资者不可能亲自监督管理人员的履行状况，财务会计的出现则成功的搭建了信任的桥梁。财务会计能为投资者提供产权监督的依据，为经营者提供代理责任履行情况及工作业绩的证明。如果受托者在经营中偏离了契约规定，发生短期行为，损害了投资人利益，投资主体通过对会计信息的分析，可以及时发现问题，采取措施以维护产权意志。

　　（二）成本会计与内部员工成本会计虽然落后于管理会计作为一门独立的会计分支，但成本会计的研究内容却一直伴随着会计的发展先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计等阶段，财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此成本会计一直隐匿于企业的管理活动中，与财务会计同步发展。伴随着企业运营逐步走向规范化，采用直线型组织形式的企业急需解决的下一问题就是企业与员工之间的信任问题。在当时的社会背景下，员工的努力程度决定了公司的绩效，企业管理层与企业员工之间同样存在信息不对称的问题，这就要求管理者采取有效的措施对员工进行监督，提高员工效率。在此背景下，成本会计得以产生和发展，制造部门负责成本会计系统的设计和运行，其提供的成本信息被制造部门用来评价营业效率、进行定价决策、控制和激励工人业绩，有效的进行了成本规划和控制，解决了企业与员工之间的信任问题。

　　（三）管理会计与管理层管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用，企业规模的扩大及组织结构的复杂化，对会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司开始出现，企业的组织结构也相应的变为事业部型组织结构。企业根据业务按产品、服务、客户、地区等设立半自主性的经营事业部，高层领导公司致力于企业的长期经营决策，并监督、协调各事业部的活动和评价各部门的绩效。在此背景下，企业与分部管理层之间的信任问题，成为影响企业发展的重要问题，管理会计应运而生。投资净利率指标的出现，分解以及被用于部门层面，是为衡量各个营业部门的效率和整个公司财务业绩；而为高层经理设计了程式化的激励和公司利润分享计划，则是为监督激励相结合，更好的解决企业与分部管理层之间的信任问题。

　　（四）税务会计与政府税务会计是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸，这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。我国由于各种原因，致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。20世纪30年代，伴随着竞争激烈化及企业利润水平的降低，研究企业主要经营决策上的税收影响，为合法地少纳税制定计划成为企业提高利润的新方式，企业运用纳税筹划必然导致政府税收的减少，企业与政府间的信任问题，成为影响企业发展的重要问题。自1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯大公”一案，对当事人依据法律达到少缴税款作了法律上的认可之后，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分，政府在认识到纳税筹划存在的同时，一方面严格制定税收政策，保证政府财政收入，另一方面则利用税收政策引导企业的发展。伴随着税收法规的日益复杂化，税务会计作为财务会计的自然延伸，成为进行税务筹划、税金核算的会计系统。

　　（五）人力资源会计与企业员工人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科，是会计学科发展的一个全新领域。自1964年美国密歇根大学赫曼森首次提出“人力资源会计”这一概念后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天已逐步建立起一套较为完整的人力资源会计理论体系，并初步在企业实践中结出硕果。20世纪60年代，大型企业在实现自身的积累之后，发起了大规模的并购浪潮。虽然存在部分企业以夸大的估值来销售股票造成收益增长的假象，但真正收购的公司在考虑被收购公司的价值时，被收购方认为企业资产负债表中不包括人力资源项目，就像资产账面价值和实际市场价值之间巨大差异一样，会导致企业管理人员做出错误的决策，人力资源会计应运而生，并逐步发展为会计学科发展的一个全新领域，对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告。

　　（六）社会责任会计与社会公众社会责任会计是会计学与社会学、政治科学和经济学等学科相互结合形成的一类专门的会计学科，它反映社会责任会计不同于财务会计的一个侧面。自戴维·F·林诺维斯（DavidF·Linowes）开创社会责任会计以来，社会责任会计正因经济危机、环境问题的凸显而逐步受到重视。前已述及，20世纪60年代的大规模并购浪潮中，存在部分企业以夸大的估值来销售股票造成收益增长的假象，公司需依靠并购保证市盈率的不断增长，最终联合大企业达到规模的极限，股价下跌，联合大企业身陷危机，部分企业破产。社会公众与企业间的信任问题危及企业发展，社会责任会计应运而生。社会责任会计研究企业经济活动对社会所带束的影响的计量和报道。企业经济活动对社会的影响主要包括对环境的影响和对职工和社区的影响。社会责任会计的主要目的即是向社会公众披露企业履行社会责任的情况，让社会公众了解企业对社会做出了多少贡献。

　　四、结语

　　综上所述，伴随着企业发展过程中获取利益方式的不同，会产生企业与不同的利益主体的信任问题，会计作为低成本的信任机制，伴随着企业发展过程中的信任主体扩展，而不断扩展出新的会计领域，从而使不同的利益主体之间的信任机制搭建，促进企业发展。同时，由于不同利益主体在企业发展的不同阶段对企业的贡献不同，在不同层次利益主体的信任问题伴随着企业发展的不同阶段，逐步受到重视逐步解决之后，投资者和管理层作为企业的主要信任主体，仍将保持财务会计和管理会计在会计领域的核心地位。

　　参考文献：

　　［1］冯巧根：《现代会计分支简介》，《财会通讯》1996年第3期。

　　［2］贺颖奇、陈佳俊：《交易成本经济学、组织失灵与管理会计研究》，《会计研究》2006年第2期。

　　［3］陈信元：《财务会计》，高等教育出版社2008年版。

　　［4］潘飞、陈振婷：《管理会计》，上海财经大学出版社2009年版。

　　［5］聂丽洁：《社会责任会计——一个不容忽视的会计分支》，《当代经济科学》1998年第3期。

　　［6］贺小刚、李新春：《家族企业的信任机制——以广东中山市家族企业为例》，《华南农业大学学报（社会科学版）》2003年第2期。

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