医院成本核算存在的问题及对策(2)

　　由医院成本核算的特点（成本核算项目众多，核算难度比较大）可知，医院成本核算过程繁多，是手工操作不可能进行的。此外，成本核算所需数据只能从财务账目及报表上间接获取，甚至需要建立新帐、从头统计才能获得，这是不利于成本核算在医院应用的重要因素。

　　（三）成本核算工作的组织机构设置不合理

　　在成本核算的过程中，新成立的机构或部门（成本核算部门）与原来医院的经济管理部门（即财务部门）基本不发生大的关系，二者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。在医院的正常经营中，财务部门无形中充当了一个出纳的角色，医院两个经济管理部门的存在，矛盾自然产生。传统的财务部门虽然意识到自己应担当起医院经济管理的重任，但此时经济管理的基础数据、管理思路等已被后起的经济管理部门所掌握，并形成了一套较为固定的运行机制。于是，在医院的整体经济管理工作中，难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。

　　三、改善我国医院成本核算的对策

　　随着医疗体制改革和医疗保险制度改革的逐渐推行和深入，医院正面临着日益严峻的挑战。在此过程中，成本核算改革问题越来越受到人们的关注。近年来，有些医院已开始对传统成本核算方法作了某些改革。在医院的内部核算中，有的应用标准成本计算，有的应用责任成本计算或者应用直接成本计算，并取得了一定的成效。但是，如何针对我国卫生经济的实际情况，实现既能适应医疗体制改革和医疗保险制度改革的需要，又满足医院经营管理与发展的需要。如何把以上这些方法有机地结合起来，就要从理论与实践结合上作进一步探索。

　　（一）积极引入全成本核算方法，实现全方位管理

　　全成本核算这个概念来源于企业管理中的全成本管理理念。全成本管理是指企业对各种成本发生进行全方位考察，实现全过程控制。医院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即医院纳入成本的支出合计。全成本管理的核心思想是“谁受益，谁承担成本”。全成本管理是从成本的发生过程分析控制成本，通过分析成本构成，实行全成本管理，使各项成本以谁受益谁承担的方式，按责任成本分摊到其所对应的成本对象上。这样不仅改革了过去那种在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度，实现了责任成本核算，还将成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果，体现了医院内部经济责任制。在这基础上，医院及院内各部门必须要按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任，确定成本责任层次，建立成本责任单位，组成一个纵横交错的责任成本体系。

　　医院实施成本核算的目的是为了降低医疗服务成本，减轻患者负担，增强医院的竞争能力，实现优质、高效、低耗运行的经济运行机制。因此，医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用如：工资、材料和低值易耗品、固定资产房屋设备折旧费、水电费、办公费，维修费、银行利息等都纳入医院成本核算范围，实行全成本核算。要把全成本核算看作是结合医院自身特点和需要开展的一种现代化管理方法，广泛宣传，做好思想工作，让职工从思想上接受、认可。建立健全各项全成本核算的管理规章制度，细化成本分摊，形成“至上而下”自主进行管理与控制的完整体系。

　　（二）将成本核算与成本目标管理结合起来

　　传统的医院成本核算方法重在事后的综合反映，成本核算时间与成本形成时间脱节，不能及时揭示成本差异。随着成本目标管理的推行，成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上，以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用。就具体操作而言，对医疗成本、药品成本、管理费用和服务项目成本等账户，均按实际采购、加工及相应的人工成本的标准成本记账。同时设置“药品价格差异”和“服务项目成本差异”等账户，用来反映本期药品实际总成本与实际药品收入的标准总成本的差异。对于差异账户，借方归集差异的发生额，贷方登记差异的结转额，不利差异记蓝字，有利差异记记红字；月末，将账户借方发生额全部结转到相关“收入”账户的借方，这样可简化核算并正确考核药品、服务提供部门当期工作质量对成本的影响。

　　（三）完善医院信息系统中成本核算功能模块

　　医院信息系统是面向大中型医院的通用系统，涉及面广，覆盖了医院主要管理职能和病人在医院就诊的各个环节。一般的医院信息系统，从系统应用的角度可分为：门诊管理、住院管理、病房管理、卫生经济管理、血库管理、药品管理、手术室管理及器材管理等功能模块。可见，医院信息系统更加注重于医院的业务以医院对病人的服务，对于医院的内部管理，如医疗设备、房屋等固定资产，医院及科室的库存管理、所有物资与资产的采购等都没有涉及，而这些信息在成本核算中都是必不可少的。因此，必须完善医院信息系统中有关成本核算的功能模块，使成本核算更加科学、规范。对此，笔者认为，应当引入工商业企业普遍采用ERP（EnterpriseResourcePlanning）即企业资源计划系统，实现企业的事务处理由相对封闭走向开放，信息处理由事后控制走向适时控制，管理方式由传统向现代的转变。

　　（四）转变医院经济管理的组织结构及运行模式

　　医院成本核算的管理是医院管理的重要内容，其组织机构应当与医院经济运行模式相适应。随着我国市场经济的不断发展，卫生事业改革的不断深化，医院的成本核算管理日益受到医院管理者的重视，医院经济管理的组织机构和运行模式也相应地发生着转变。分析我国医院经济管理组织机构的现状改革不合理的管理体制和运行机制是保证医院成本核算实施的有效途径。以我国医院的实际情况来看，笔者认为，一个相对合理的医院经济管理机构，应当是根据医院管理的需要采取权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构。

　　总之，医院作为一个相对独立的经济实体，其经营运作不仅需要人、财、物等物质和技术的保障，同时，还需要与之相适应的科学经营制度和管理手段。医院的成本核算是医院经营活动的重要手段之一，是医院经营管理的基本内容，也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。基于此，积极分析我国医疗体系成本核算环节存在的问题，探索改善我国医院成本核算的方法，不失为改革我国医疗卫生体系的重要举措。

　　【参考文献】

　　[1]赵存现，李景波.全成本核算在医院管理中的作用[J].重庆医学，2007，（1）.

　　[2]胡兴军.我国医院信息化发展现状、存在的问题及促进措施[J].中国医疗器械信息，2005，（11）.

　　[3]苏红.医院成本控制及相关因素分析[J].中国卫生经济，2004，（5）.

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