对我国公共债务会计的反思与重构(2)

　　三、我国公共债务会计框架体系重构
　　为顺应全球新公共管理运动和政府会计改革浪潮，解脱我国政府受托责任，必须重构符合我国国情的公共债务会计框架体系。这一框架体系主要应由相关法律规范体系、会计核算体系和财务报告体系3部分组成。
　　（一）法律规范体系
　　１．政府预算相关法规
　　政府会计作为预算管理服务和监督预算执行的信息系统，势必要在会计核算和报表编制方面进行改进。目前，我国预算编制的配套法规主要是1994年颁布，1995年1月1日正式实施的《中华人民共和国预算法》（简称《预算法》）。随着我国市场经济环境变化，财政管理体制改革深入，这部《预算法》已不能满足国内经济形势发展需要。如地方政府以“准市政债券”方式变相举债规避了《预算法》和企业债券管理制度规定，成为一项隐性公共负债，使政府会计对其无能为力。鉴于此，在修订《预算法》时应为政府会计改革铺平道路。
　　2．债务管理法规
　　目前，我国债务管理法规主要涉及：（1）国债（不含外债）。国债管理法规主要是1992年颁布的《国库券条例》。关于国债转贷资金，财政部2004年发布了《国债转贷地方政府管理办法》。（2）外债。外债管理法规主要包括《财政部关于印发〈关于外国政府贷款转贷管理的暂行规定〉的通知》（财债字［1999］230号）、《国务院批转财政部、国家计委〈关于进一步加强外国政府贷款管理若干意见〉的通知》（国发［2000］15号），《国际金融组织和外国政府贷款赠款管理办法》（财政部令第38号）等。（3）地方政府负债。财政部拟制订《地方政府债务管理办法》实现对地方政府债务监控。总之，我国现有债务管理法规虽然比较丰富，但对职工养老金负债、社保基金缺口、环境负债等问题都尚未触及，亟待完善。
　　3．政府会计准则、会计制度
　　会计准则和会计制度是两种不同的规范形式。在对某会计业务进行处理时，如果已有相应的会计制度，可直接按会计制度编制分录；如果有多种方法供选择或只有一种方法但会计制度并未明确，可参考会计准则规定进行选择，然后再按会计制度常规方法处理。
　　我国政府会计制度分别适用不同会计主体，不同会计主体各自采纳不同会计科目和账户体系。由于记账主体各自为政，会计科目各不相同，为政府主体编制整体财务报表带来极大不便。因而从长远发展考虑，应整合我国政府会计制度，统一会计科目表，编制政府财务报告。同时，政府会计准则设计应立足我国具体会计环境，首先研究公共部门会计概念框架等基础性问题；其次在会计概念框架基础上，以经济业务为主题设计一般业务类准则、特殊业务类准则和财务呈报类准则等具体会计准则。
　　（二）公共债务会计核算体系
　　与经济体制改革模式相适应，我国权责发生制政府会计改革只能走渐进式道路。因而在短期内可有针对性地对一些技术难度不大且有显著信息效用的会计交易与事项（如公共直接显性负债）运用权责发生制；对大部分公共或有负债和公共隐性负债可通过附表和附注进行披露。因而，政府会计应把公共债务核算重点放在公共直接显性负债（主要内容涉及国债本息、政府到期应付未付款项、粮食收购与流通中的亏损挂账、公务员养老金负债等），而对一些能可靠计量、发生可能性很高的或有负债也可适当确认。为此，应建立一个以历史成本为计量属性，以“核算公共债务直接显性负债为主，核算少量公共或有负债为辅”的公共债务核算体系。
　　（三）公共债务财务报告体系
　　涉及公共债务的基本财务报表是资产负债表。如果政府资产负债表无法详细提供关于“赤字”和“负债”信息，可考虑编制“现金财务状况表”将其作为提供政府债务信息的辅助报表。对可量化但不符合负债确认标准的公共债务可选择对其编制相关附表（如政府承诺表、贷款担保负债表、或有事项进度表、社保信息表等）；对无法量化但性质重要的或有负债和隐性负债，可选择在附注中做定性描述及披露可能的负债范围。对或有负债报告应遵循重要性原则、谨慎性原则和成本效益原则，并采用本年度与上年度相比较的多维度（类型、到期时间、所属部门等）披露模式。总之，公共债务财务报告体系可由基本财务报表（资产负债表）、附表（或有负债和隐性负债）、报表附注、辅助报表等组成，至少每年编制一次。
　　主要参考文献
　　［1］李建发，等．政府财务报告研究［M］．厦门：厦门大学出版社，2006：114．
　　［2］王雍君．政府预算会计问题研究［M］．北京：经济科学出版社，2004：300-301．
　　［3］财政部国库司．中国政府债务管理报告（2004）［R］．北京：中国财政经济出版社，2005．
　　［4］“财政国库集中收付制度研究”课题组．财政国库集中收付制度研究［M］．北京：经济科学出版社，2004．
　　［5］樊丽明，等．中国地方政府债务管理研究［M］．北京：经济科学出版社，2006．

　　论文榜（www.zglwb.com），是一个专门从事期刊推广、投稿辅导的网站。
本站提供如何投稿辅导，寻求投稿辅导代理，快速投稿辅导，投稿辅导格式指导等解决方案：省级投稿辅导/国家级投稿辅导/核心期刊投稿辅导//职称投稿辅导。


期刊鉴别	论文检测	免费论文	特惠期刊	学术答疑	发表流程

搜索

对我国公共债务会计的反思与重构(2)