会计准则体系变迁对盈余管理影响的综合分析(2)

　　（二）政府补助核算进行盈余管理

　　政府补助时常涉及的金额较大，它分为资本性补助和费用性补助，对于前者，需要记入递延收益予以以后年度摊销，而对于后者，直接在当期记入损益。但是这二者的界限并不是非常明显，所以给了企业进行盈余管理的手段。

　　（三）利用无形资产摊销年限和方法或开发费用资本化调节盈余

　　无形资产的摊销不只局限于直线法，摊销年限也具有可选择性，使用寿命不确定的无形资产则不予摊销。所以，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行调节盈余。例如减少摊销年限和加速摊销可以提高公司的利润，反之，可以降低利润，达到盈余管理的目的。此外，新准则还运行无形资产开发费用资本化。规定公司内部的研发费用分为两个阶段处理：研究阶段的支出属于费用，于发生当期计入损益，开发阶段的支出只要符合准则规定的条件就可予以资本化。企业可以通过研究和开发时点的划分来扩大或缩小资本化与费用化的金额。这就增加了企业立于无形资产摊销进行盈余管理的可能空间。

　　（四）债务重组进行盈余管理

　　新的准则规定，对于债务重组的利得或损失应该以公允价值进行计量，并且计入当期损益，并且由此增加的利润只需要进行披露。对于出现财务困境的公司，可以利用债务重组，其收益将直接反映在损益表中，相比于重组之前，可能能够直接扭亏为盈，从而避免退市等风险。

　　三、总结

　　新会计准则的实施，更加符合当前我国的经济发展水平和趋势，更能客观完整地反应一个企业的真实财务信息，同时也是与国际更好地接轨。它在过往企业利用旧制度的不完善进行盈余管理上做出了许多限制，较为有效地限制了部分盈余管理手段。但是，新准则的实施也产生了其他盈余管理手段，这需要我们在分析企业财务数据时，对这些影响予以识别和区分，以便更加准确地认识企业真实的财务状况。

　　参考文献：

　　[1] 徐华新. 新会计准则背景下的盈余管理及其经济后果研究[J].生产力研究，2008（21）：163～165.

　　[2] 葛家澎.会计基本理论与会计准则问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

　　[3] 程书强.机构投资者持股与上市公司会计盈余信息关系实证研究[J].管理世界（月刊）2006：129～136.

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