基于***模型的***商业企业内部控制评价——以G市公司为例

建立有效的内部控制是企业管理的核心内容，对于企业的发展而言是重要的前提保证，同时也是企业健康运营的有效保障。在“卷烟上水平”的战略目标引领下，烟草商业企业经过较长时间的改革和发展，已经建立起了一套内部控制制度，内部控制制度需要从制度设计和制度执行两个方面进行改进，改进的有效途径则是进行内部控制评价。笔者首先基于COSO 内部控制框架五大要素对G市烟草公司内部控制制度当前存在的问题进行分析，对该公司的内部控制制度进行评价，揭示问题以有利改进。（一）内部控制环境方面就象自然环境恶化，造成人类和动物生存困难，直至灭绝一样，企业内部控制的环境也是企业各要素控制能否发挥其作用的关键因素，内部控制环境是内部控制成败的决定性因素，控制环境包括企业文化、组织结构、职责分配、人力资源政策等。G市烟草公司内部控制环境存在的问题主要表现在：一是法人治理结构不健全。由于烟草行业的特殊体制，G市烟草公司是典型的国有垄断企业，实现政企合一的高度的计划管理模式。公司不设董事会和监事会，管理层为公司最高权力机构，单位的负责人权力过于集中，内部制衡力量较弱，公司的事务决策权力比较集中，决策层的一人决策制在相当程度上还是主导；以上政企不分、权责不清、企业的产权主体缺位、监督者虚位以及对企业经营者行为缺乏有效地监督约束机制的情况，会对内部控制的有效性产生重大影响。二是内部控制意识薄弱，公司内部控制意识不强。公司管理者对内部控制等相关知识掌握的比较少，认为公司只要按照之前制定的规章制度进行运行就可以了，对内部控制不重视，意识淡薄。造成主管领导关于本部门的事情都以自己的意识和想法为主，企业的管理制度只是用来约束企业的下属单位和企业员工。三是企业文化缺乏凝聚力。良好、健康的企业文化有利于凝聚管理层和员工意识，形成全体员工共同价值观，树立共同发展目标。G市烟草公司经过多年的企业文化建设，形成了一系列成果，但企业文化的宣贯活动形式单一，企业文化内容过于抽象，员工不易接受；企业文化缺少人文关怀，公司文化的凝聚力有待提高，同时企业文化过多强调服从性，使得员工普遍缺乏主动性和创造性。四是人力资源管理手段落后。员工是企业最重要的资源，G市烟草公司对中层管理人员以及关键的技术性人才的管理不善，存在干工作的人得不到激励，不干工作的人得不到惩罚，极大地制约了企业的发展。同时缺乏明确且符合企业实际的员工中长期培养规划，中层管理者和员工整体素质的提升速度跟不上行业规范越来越高的要求，势必会影响企业的发展前景。（二）风险管理方面 COSO内部控制框架认为企业的风险管理是一个过程。风险评估的前提条件是设立目标。只有先确立了目标管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。然后识别与上述目标相关的风险。再评估上述被识别风险的后果和可能性。一旦确定了主要的风险因素，管理层就可以考虑它们的重要程度并尽可能将这些风险因素与业务活动联系起来。最后针对风险的结果考虑适当的控制活动。 G市烟草公司管理层和决策层领导的风险意识淡薄，每年都凭着自己的管理经验和执政经验进行公司的各项重大决策；G市烟草公司的内部控制也没有风险评估的相关制度措施，缺少风险预测、评估的方法和手段，从上到下的制度政策都没有对可能突发起来的风险采取相应的应对措施，因此该公司内部控制制度不健全，面对可能出现的风险，没有风险评估的方法和手段，不仅可能会给公司带来惨重的经济损失，还会影响公司内部资源的优化配置。（三）控制活动方面控制活动旨在帮助企业保证其经营方针、政策和管理目标能够达成的一系列措施和实施行为，控制活动贯穿于企业的所有层次和部门，可确保管理层指示得以执行，削弱风险的政策和程序。G市烟草公司的内部控制活动突出财务、专卖日常监督，着重内部审计、整顿规范的专业监管为主，其他控制措施成效较弱。一是企业已有的控制制度缺乏科学、系统、规范的设计，还没有形成体系；二是制度执行的落实，督查考核主体不够明确，考核人员不愿得罪人，怕触及矛盾，考核表面化，形成软约束起不到应有的效果；三是预算与会计核算、业绩考核关联性不强，预算执行缺乏刚性，随意性太大。财务管理形式单一、内容单一，不能形成完整的财务管理体系；四是公司采用的“总额预算，大额审批，日常审核，资金统配”的财务管理模式执行中存在着缺陷：费用水平指标完成情况衡量所属单位费用管理成效的高低缺乏说服力，

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