[提要] 成本是企业关注的重点，是企业参与市场竞争和生存之本。由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊，因而能够为企业的预算制定、财务报表提供更为准确的数据，全面支持企业的战略规划、客户管理、绩效管理。对医药物流企业来讲，根据自身的技术水平、成本结构和成本效益原则，实施作业成本法控制成本是可行的，也是非常有必要的。

　　关键词：作业成本法；物流成本；成本控制

　　中图分类号：F27 文献标识码：A

　　收录日期：2014年1月17日

　　随着现代社会经济的高速发展，市场竞争愈发激烈。企业生产经营理念发生了很大的转变，突出体现的一方面就在越来越多的企业把非核心业务进行外包。医药物流企业正是适应这样的环境及需求出现的一种物流形态，是物流专业化、产业化的结果。由于物流成本控制是提升企业市场竞争力的主导因素，这主要体现在物流成本下降可以节约社会资源、物流效率普遍提高、保持商品的市场价格稳定还可以扩大物流企业的利润空间。因此，当代医药物流企业把物流成本控制视作提升竞争力的最重要手段。

　　一、作业成本法理论综述

　　传统成本核算是以数量为基础的。随着时代的变迁和人们对成本认识的不断提高，传统成本核算方法已经不适应时代的需要。一种对成本新的认识应运而生，“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。作业是企业的各种活动，作业成本法（ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法的研究最早出现在上世纪四十年代初，当时被称之为“作业会计”。把作业成本法真正上升到理论高度来研究的则是美国会计学家埃里克·科勒，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。给予作业成本法明确解释是来自于哈佛大学的学者罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰。1988年库珀在《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》中提出：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。之后，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么？》。通过一系列的研究，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法的理论研究基石。

　　我国国内对于作业成本法的理论与应用研究是在引进和借鉴国外研究成果的基础上展开的。1988年易中胜等人多作业成本法做了介绍，开创了我国对作业成本法研究的先河。20世纪九十年代初以余绪缨教绶为代表的一批管理会计学者全面介绍了作业成本的计算、框架、内容和管理的内在联系，并探讨了其在我国实践中具体应用的可能性。当前，作业成本法的应用逐步放大了应用的范围。在物流领域、交通运输领域、高等教育领域等都有具体的应用与研究。韩庆兰、朱晓莉把作业成本法引入到物流成本管理领域中，通过建立物流作业成本管理模型来寻求物流企业提高成本管理水平和控制能力的方案。

　　二、医药物流企业应用作业成本法的意义

　　医药物流企业是物流发展到一定阶段的产物。医药物流企业接受客户委托为其提供专项或全面的物流系统设计以及系统运营服务，通过提高个性化现代化的服务，与客户之间形成双赢的战略伙伴关系。在参与市场竞争的过程中，医药物流企业的成本控制是一个不能忽视的问题，因此研究作业成本法在医药物流企业的具体应用问题是有必要的也是可行的。

　　1、提升成本信息核算的准确性。运用不同的成本计算方法往往对同一种产品的单位成本计算出来的结果常有差异。主要原因在于不同的成本核算方法所采用的标准不同导致的。传统的成本核算往往重视对直接成本如：直接材料、人工等的计算与控制，而对间接费用的计算经常被忽视。随着技术的进步、管理水平不断提高以及市场竞争日益激烈，人们对于间接成本对成本的贡献率越来越有更清晰的认识。作业成本法把确定间接费用分配的基础——作业放在首位，然后找出成本动因，将具有相同性质的成本动因组成若干个成本库，一个成本库所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因来进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品，它通过缩小间接费用分配范围和增加分配标准使得间接成本的分配更加合理，进而可以得到较为准确的产品成本，提升成本具体核算的准确性，为企业的经营管理决策提供更加有效的信息。