财务会计视角下企业的内部控制措施分析

　　随着经济体制改革的不断深入以及现代企业制度的推广应用，我国的许多企业在内部管理工作以及自主创新等方面均有了显著性的改善，但与发达国家相比，我国企业当中的内部控制措施还相对落后[1]。由于内控工作与财会工作存在着相互制约的关系，所以应在做好财会工作的基础上完善内部控制。对此，研究财务会计视角下企业的内部控制措施具有重要意义。
　　1.财务会计视角下企业内部控制面临的问题
　　1.1财会内控的执行力度较弱
　　内控制度是保障内控工作正常实施的基础，如没有制定规范的内控制度或建立制度之后没有根据实际情况及时补充完善，则会对财会工作的正常开展造成不利影响，导致财会内控的执行力度较弱。执行力度弱的具体表现包括事前防范得不到应有的重视，导致财会内控中可能面临的风险无法得到有效防范。当问题发生后，不能有效控制事件影响范围，也不能及时解决内部控制问题，致使内控人员无法继续执行相应的工作[2]。此外，由于财会内控的执行力度较弱，直接导致员工行为无法得到有效约束，并造成工作执行进展、过程监督不力，这样的情况反过来也会削弱财会内控执行的力度。
　　1.2财会内控的评估体系不够完善
　　财会内控评估体系是否完善也会影响到内部控制的有效性，就当前的情况来看，财会内控的评估体系不够完善的问题普遍存在于各个企业当中，具体表现包括以下三种。第一，只重视企业的经营管理，而忽视了内控评估体系的建设，无法根据企业发展情况以及市场形势对评估体系进行调整。第二，在构建评估体系的过程中没有进行充分的理论论证以及实际调研，导致评估体系缺乏权威性以及指导性，无法发挥出应有的作用。第三，企业在运用评估体系进行自我评价时，没有能够准确定位评估层次。例如，在公布内控制度之后，现有的评估体系无法有效评估制度的执行力度。
　　2.财务会计视角下企业的内部控制措施分析
　　2.1强化财产清查，对监督制度进行补充
　　企业要进行生产经营工作，就必须拥有足够的财产以及物资，因此在进行内控时，必须强化财产物资清查工作，以保障财产安全，避免发生非法挪用现象，从而使财会工作得以顺利进行。财产清查属于内控制度当中的一种牵制制度，指的是定期核对以及盘点企业财产物资，检查财产的账存数额与实存数额是否保持一致的内控方法。财产清查的实施有利于及时发现以及纠正企业记账错误，因此可以起到补充内部监督制度的作用。为了强化清查工作，则可以采用以下几种方法：（1）将会计监督及会计核算作为清查中心，并制定出相应的责任制度，以明确财务会计以及财务主管等在财产清查中的相应职责。在建立责任制时，应注意保证有效分离不相容的会计职务，并设置出相对明确的工作岗位，以便能够使各个职务实现相互制衡；另外，要注意对执行职务、授权职务进行分离，并保证审核职务以及执行职务能够相互独立，以便能够完善财务责任制以及财务契约制度，从而更好的发挥内部稽核制度所具有的作用[3]。（2）在清查财产的过程中强化内部稽核，重点关注是否出现贪污财产及挪用财产等问题，从而有效预防因营私舞弊行为造成的财产损失，使监督制度的预警作用得以发挥。在进行内部稽核的过程中，应注意完善内部监督评价体系，确保稽核人员不仅能够将资产保护、差错防弊信息准确报告出来，而且还可以发现企业内部控制及管理工作中存在的缺陷，以便于根据问题提出解决措施。
　　2.2强化资金管理，对控制体系进行完善
　　强化资金管理的目的主要在于保证内部资金实现良性循环，以形成相对牢固及稳定的资金链，从而为企业经济效益的提高以及财会内控体系的完善提供坚实的后盾。为了有效强化资金管理，则应在实际工作中采用以下三种措施：（1）根据企业实际发展情况建立起集中管理制度，以保证货币资金可以得到统一的管理。例如可以采用集中支付的方式管理企业银行账户，尽量减少资金分散支付与现金支付，避免发生资金帐外流动及循环的不良状况，从而有效控制现金循环过程。此外，也可以先将资金统一筹集好，随后再对资金进行调配，并规定使用资金、保管资金以及提取资金时的标准程序；当需要分配利润以及调拨资金时，应将分配权以及调拨权统一集中到财务会计部门当中，以便于集中管理各类资金。（2）构建会计信息反映体系，以保证获得真实准确的会计信息，避免出现收支混乱及信息不对称的问题。当企业正在开展一项重大的经营活动时，应对财会核算部门内部的工作关系进行调整，保证各个岗位实现相互分离、权责实现相互制约，以便能够约束会计人员的日常工作行为，使相关人员可以完整以及准确反映债权债务以及资金收付发生情况，从而获得合理使用企业资金的真实会计依据。（3）构建风险防控体系，以便有效规避资金使用风险、资金短缺风险以及资金安全风险等，从而避免内部控制机制受到资金管理风险的影响。为了完善风险防控工作，则可以从以下两个方面入手。首先，在内部审计中强化资金管理。强化内部审计有利于发现资金管理中的薄弱环节，为资金结构的改善提供依据，因此可以从根本上防范运营资金过程中可能面临的风险。第二，应强化资金授权及审批管理工作。例如需要签订大型投资业务及采购业务等涉及金额巨大的合同之前，财会管理部门应组织市场调研，并根据调研结果评价资金使用过程中可能面临的风险；评估好风险之后，制定对应的控制指标，以便能够对预算进行合理安排，并保证经过授权、审批之后才能够动用企业资金。
　　2.3强化内部审计，对控制措施进行完善
　　执行内部审计是完善财会内控工作的重要途径，只有强化内部审计才能够有效监督内控工作的执行情况，保证各项内控制度得以落实。为了强化内部审计，并同时对内控措施进行完善，应注意做好以下工作：（1）定期组织审计人员参加继续教育，以便更新相关人员的知识结构，让审计人员可以了解到最新的政策，从而保证内部审计工作的有效性；另外，可以对现行的实务标准进行完善，以便规范审计人员在进行财会内控工作时的行为[4]。（2）对当前的内部审计管理体制进行完善，由政府直接委派审计人员到企业当中开展内审工作，从而增强内部审计工作具有的权威性以及可靠性。（3）保证内部审计工作的独立性，从而确保准确评估企业内部控制系统的有效性以及经营活动的效率；在保证审计独立的基础上，及时做好审计后期的相关工作，以便能够发现财会内控工作中出现的错弊行为及找出原因，从而针对原因制定解决措施，避免再次发生同样的行为。

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