摘要：税收司法在税收活动的重要使得我们必须建立一个完善的税收司法体制,本文从我国目前税收司法的不足谈起,指出了税收司法独立性问题、税收司法权力和行政权力冲突的问题,以及税收司法组织目前存在的问题等,并且从税收立法、税收司法组织的建立和税收司法环境的营造三方面提出了建议。

　　关键词：税收司法独立性制度完善

　　任何社会活动都应该受到法律的制约和保护,尤其是税收,更需要法律给与强大的支持。面对金融危机的冲击,当我国政府拿出四万亿元救市资金时,我们更能体会到,税收——作为国家财政的重要来源之一,在经济社会生

　　活中所起的重要作用。因此,税收司法也是税收活动中一个值得重视的问题。

　　一、税收司法制度存在的问题

　　税收司法有狭义和广义之分,在此我们引用的是广义上的税收司法。广义上的税收司法是指公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关,在法律规定的职权范围内,按照法定程序对税收案件进行侦察、检查、审判,并使依法做出的判决、裁定得以执行的行为。那么目前我国税收司法存在哪些问题与不足呢?

　　首先税收司法的独立性较差,这主要表现为地方司法机关在某些方面相当程度的受制于地方政府。其中,经费来源、人员工资、人事隶属关系等原因使得大量的涉税案件审理受到当地行政机关的干涉。尤其在涉及国有企业偷税、漏税、逃税等问题上,司法部门更是无从下手。其次是税收行政权力过大的问题。众所周知,“税收法定”是税收法律的至高原则,但在我国,除《个人所得税法》和《企业所得税法》由全国人大通过、《税收征收管理法》由全国人大常委会通过,其余各税种的暂行条例都由行政机关定立。可见在立法体制中,行政机关已占据了主导地位。不仅如此,行政机关还在税收执法中将大量应该通过司法机关解决的问题以补税加罚款的形式结案。有数据显示,在我国涉税问题的发生频率不断增加,但真正启动司法程序的少之又少。这样做某种意义上就使其年度纳税任务有了保障,但对于违法者来说,这种以罚代刑完全达不到法律的威慑作用,而且必然导致司法权弱化,行政权滥用。

　　以上问题的存在,很大程度上是源于我国目前“缺乏独立、专业的税收司法审判机关,并且由公安机关行使税收(刑事)司法权,专业指导的不足导致公安机关对税务机关移送的涉税案件常常不能正确处理”。除此之外,还有一些税务人员自身素质不高或存在贪污腐败问题等等。

　　二、体制的完善

　　(一)改进税收立法

　　“依法治税”就必须从源头抓起,建立税收司法的法律规范。目前的行政机关立法过多,其又立法又执法,缺乏相应约束和监督,这显然是不合适的。税收作为一项具有“稳定性、强制性、无偿性”的经济活动,其实质是“对纳税人财产或所得的一种无偿的‘剥夺’或‘侵犯’”,因此健全的立法将是征税活动正常进行的有力保障。还有就是司法机关应积极参与税收法律的解释,否则“不能对违反法律有位原则的税后文件进行司法干预,对行政机关抽象行政行为的合法性予以审查”。

　　(二)完善税收司法组织

　　这里比较突出的问题就是是否建立税务警察和独立的税收法院。对于建立税务警察,我们可以看看俄罗斯的经验:俄联邦税务警察局成立于1993年6月,起初职责是保护税务人员顺利征税,查处重大的公司及个人税收犯罪行为,后来其权力越来越大。但俄罗斯税警功不可没的同时也“声名狼藉”,贪污腐败现象严重,一直备受指责。而要在我国建立税务警察制度,首先必须进行立法,否则税务警察的腐败问题又是我们不可回避的;而且,税务警察的身份如何界定也是一个问题,如果它是一个独立的司法机构,那么是否每一个法律领域我们都需要这样的“警察”来保障执法呢?可见,税务警察的设立需要一整套法律以及政府部门的配套建设,这无疑把问题更复杂化。同样,税务法院的建立也存在这样的问题,税务法院与普通法院的关系入何界定?税务法院的案件管辖范围如何确定?税务法院的设置如何确定?

　　那么我国的税收司法组织如何完善呢?笔者认为,由于税收的专业性和复杂性使普通的公安和检查人员无法很好地处理涉税案件,所以可以在现有司法机关内设立专门的税务案件处理机构,培养一批具有专业知识的人员从事该项工作。这样的设置不会使得税收司法机构过于庞大与繁琐,而且可以很好地做到与税收行政程序的衔接工作。更重要的是,由现在的公检法三机构管理税收司法体制,能很好地对税务行政机关进行监督和制约。因此,把税收司法权分摊到各个部门,对于我国现有的司法体系是一个很好地维护,也为税收司法的公平公正提供更好的条件。

　　(三)建立良好的治税环境

　　在这一点上,作为社会经济发展的中介组织,会计师事务所、律师事务所等都应当在税收方面提供更多服务,从而加速我国税收法律体制的健全与完善。不仅如此,我们每一个纳税人都有责任为营造一个良好的纳税风气做出努力,做到依法及时足额缴纳税款,依法诚信纳税,这就是我们每一个纳税人对税收司法工作的支持和帮助。

　　三、结语

　　税收是一个国家经济的命脉,做好税收工作对一个国家的生存和发展具有至关重要的意义。而税收司法对于我国税收工作的意义与影响也督促所有从事税收司法工作人员不断发现问题,解决问题,从而进一步完善我国的税收制度。