上市公司审计合谋的环境分析

　　一、审计合谋的概念
　　审计合谋，又叫审计舞弊，指注册会计师或审计机构在财务报告审计过程中，与被审计单位串通，通过出具虚假审计意见或提供虚假鉴证，欺骗审计委托人和社会公众从中渔利的一种社会经济行为。
　　二、上市公司审计合谋需求的产生
　　1.获得正面审计意见的需求
　　在证券市场强制审计制度的背景下，注册会计师的审计报告成为广大股民赖以进行投资决策的依据。若注册会计师对某上市公司出具了非标审计意见的审计报告，则意味着其高管层或治理层有诚信问题，或该上市公司管理或经营出现了问题。相应地，广大股民就会减少甚至丧失对其投资的信心，进而导致该公司的股价低迷、声誉降低，甚至影响其产品销售等。因此，即使上市公司内部经营管理、财务等陷入了困境，他们也会尽量规避非标审计意见。
　　2.上司公司合谋的动机或压力
　　上市公司合谋的动机通常来自公司经营困境、财务压力及长期发展动机。
　　当上市公司的经营面临可持续问题时，如果按照政策法规正常披露，无疑会给公司带来恶劣的外部影响。上市公司会想方设法地避免这些消息泄露，进而尽可能避免披露相关信息。这可能就需要得到注册会计师或事务所的帮助来掩盖其经营陷入困境的事实。
　　若公司资金周转不畅，就可能面临着财务压力。在此种情况下，上市公司往往会“拆东墙补西墙”，希望能融到资金来维持公司经营周转，以渡过危机。但是，在此种情况下，若债权人知道公司的真实财务问题，出于自身利益的考虑，通常希望提前收回贷款更别提再给上市公司提高借款。这时，就易出现上市公司与审计师合谋进行财务舞弊来达到其缓解财务压力的目的。
　　公司上市可以给其提供新的发展平台，在“上市风”高涨、股票融资优势诱惑与硬性的退市监管的背景下，上市公司为了实现其上市、融资、避免退市的目的，往往会抱着“一不做，二不休”的心态，不择手段甚至与审计师合谋。
　　3.高管人员参与合谋的动机
　　上市公司高管人员参与合谋的动机来自经济利益和政治利益两个方面。
　　经济利益主要指薪酬。在我国管理者薪酬中，由于激励薪酬多占比较低和我国股票市场功效的不健全，依据企业短期经济绩效、财务指标给管理者发放薪酬仍占主导地位；同时，国有上市公司以上市公司的业绩来考核高管人员的政绩，进而决定对其的奖惩与职位任免或升降。在监管机制不健全的条件下，可能造成管理者为了私欲与审计师合谋制造虚假的显示高经营业绩的财务报表。
　　三、上市公司能够发出审计合谋信号的内部环境分析
　　1.股权结构
　　股权结构是包括股权集中度和股权构成。
　　高度分散和高度集中的股权结构，可能造成“内部人控制”和“大股东控制”的局面；股权相对集中的公司股权结构比较有利于形成相互制衡的权利结构，从而降低由此所造成的代理成本，也有利于防止审计合谋的发生。
　　股权构成通常划分为国家股（国有股）、法人股和流通股三类。我国上市公司大多经国有企业改制而来，国有股、法人股等不流通性降低了控制权市场对管理者的威胁，易造成“内部人控制”和“大股东控制”的现象，从而有利于审计合谋的发生。
　　2.治理结构
　　由于我国公司制实施的较晚，发展得不成熟。董事会往往由大股东控制，独立董事也没发挥真正的作用，监事会形同虚设。从而导致在经理层和大股东的利益一致时，二者可串通起来收买审计师来掩盖其非法行为。
　　四、上市公司能够和审计师达成合谋协议的外部环境分析
　　1.政治环境
　　由于受过去计划经济体制的影响，我国政府通过行政手段直接干预经济运行的现象仍很屡见不鲜。而且在现行经济体制下，对地方官员的考核标准仍然是以该地区经济发展总量的相关指标为主，不注重经济发展的相关质量的指标。地方官员出于自身政绩的考虑，往往通过自身的职权为本地区公司上市、避免退市提供帮助。
　　2.法律环境
　　若上市公司和注册会计师合谋后被揭露后，高管层受到的处罚较小。因此，高管层甘冒风险与审计师合谋；而审计程序的不易观察性、专业性使审计师的主观合谋意向难以认定。再退一步讲，倘若审计师的行为被界定为重大过失或故意行为，对其的处罚也都是行政处罚，处罚力度也较小。更别提判令其对依赖其出具的审计报告作出决策的广大股民进行民事补偿了。
　　3.外部审计环境
　　首先，审计的有效需求不足。广大中小投资者的维权意识不强，若没有政府的强制审计制度，他们通常不会组织起来聘请会计师事务所来对上市公司进行审计的。
　　其次，我国事务所数量多、规模小、集中程度低的特点，市场竞争激烈；处于买方市场下的会计师事务所常常通过价格竞争来争取业务。而执业能力高的会计师事务所往往需要收取较高的审计费用，这就导致的审计市场出现“劣币驱逐良币”现象。这又反过来制约了审计行业整体执业能力的提高。
　　再次，审计执业监管环境无序化。我国目前审计行业的政府管制机构众多且无明确的分工和协调机制，权责不明，严重妨碍了统一有效的监管体系的构建；行业自律机构的成员多是来自政府机构。因此，我国审计行业不可避免地会受到行政压力，无形中削弱了审计行业的独立性。
　　参考文献：
　　[1]崔蕊.我国上市公司审计合谋的成因及其治理.[J]商业会计，2013；3
　　[2]孔令建等.注册会计师“审计合谋”问题探析[J].中国证券期货.2013；4
　　[3]唐忠良.我国上市公司审计合谋治理对策研究[J].审计研究.2012；5

　　论文榜（www.zglwb.com），是一个专门从事期刊推广、投稿辅导的网站。
本站提供如何投稿辅导，寻求投稿辅导代理，快速投稿辅导，投稿辅导格式指导等解决方案：省级投稿辅导/国家级投稿辅导/核心期刊投稿辅导//职称投稿辅导。


期刊鉴别	论文检测	免费论文	特惠期刊	学术答疑	发表流程

搜索

上市公司审计合谋的环境分析