IT行业上市公司盈余管理的研究(2)

　　3.税收动机
　　税收动机可能是进行IT行业进行盈余管理的一个最明显的动机。IT行业的盈利模式，例如在线广告、网络游戏运营等都给企业带来了巨大的利润，需要缴纳的税就是一个庞大的数字。因此企业管理者就有进行盈余管理的动机以达到合理避税的目的。
　　二、IT行业盈余管理的手段
　　IT行业本身不是传统行业，其行业具有一定的特殊性，因此在运用盈余管理的手段上有自己的特色。IT行业的盈余管理的手段包括利用调节收入与费用的确认，计提资产减值准备，借助关联方交易和利用非经常性收益等。
　　第一，调节收入的确认。对于调节收入的确认，如在IT行业中的游戏公司里，在游戏运营中，有些游戏是免费的，有些游戏是收费的，收费的游戏里，有些收费是服务终身的，有些收费是定期的。在这种情况下，网络游戏公司可以通过会计核算，人为操纵应计项目来调节收入的确认来实现盈余管理。
　　第二，增加研发支出资本化。国家进行资金资助和政策优惠等重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，同时符合我国企业所得税法相关规定的条件，并按照《高新技术企业认定管理办法》认定的高新技术企业。但高新技术企业的准入门槛较高，如该办法中规定：近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对主要产品的核心技术拥有自主知识产权；具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工人数的10%以上；高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上等。为了符合认证条件，IT型企业采用了一系列手段来增加研发支出资本化。
　　第三，计提资产减值准备。对于IT行业企业来说，经常操作的资产减值是无形资产减值。按新会计准则要求，企业应当在期末或者至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来的经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值，应当计提减值准备，期末企业对所持有的无形资产进行评估，按其公允价值和可收回金额的孰高原则，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。由于无形资产减值在未来期间无法转回，通过此项操作达到未来关联方交易无形资产时操纵盈余。
　　第四，关联交易。IT企业集团公司、母子公司和各关联公司间在供产销及其他服务方面关系密切，构建行业特有的经济事项和关联交易，它们将利润分配到享受各种优惠的子公司或者转移到境外公司从而实现利润转移和避税的目的。通常手法为使用离岸公司模式对整个集团进行组织结构的划分，一方面可达到避税、转移利润的目的，更重要的是方便离岸公司在境外进行相信产品的采购与谈判，然后将产品进行包装和拆分，进口到国内公司，在国内公司进行编码的改写，变成国产产品，从而利用此获得国内的一些科技成果项目的认证等，获取财政与税收的扶持。
　　三、我国IT行业上市公司盈余管理的治理与建议
　　（一）改善公司外部环境
　　1.修订和完善企业会计准则
　　盈余管理行为的存在与现行的会计所采用的原则和方法是分不开的，会计准则的灵活性和滞后性是形成盈余管理的重要因素。我国会计准则中对概念框架的权威性指导作用仍相对模糊。IT行业作为一种新兴产业和高科技含量产业，新经济业务不断涌现，其中部分交易和经济事项的会计确认、计量和披露并未在相关准则中有相应的规定，企业管理者可以利用会计准则制订的滞后性对会计事项做出有利的估计或判断。因此，修订和完善会计准则，尽量避免出现模糊性语言和概念，缩减可供选择的会计政策和方法，从根本上控制IT行业甚至全部行业的盈余管理行为，消除盈余管理引发的社会和经济负面效应。
　　2.健全社会监督机制
　　完善的监督体系包括行政监督（主要为证券监管机构监督）、司法监督（公检法监督）和社会监督（注册会计师监督）。我国证券监管机构对市场监管时，很多用了计划行政型的管理体制，市场化体制不够完善，因此证券监管机构对于上市公司的要求过于死板，审批下依然存在盈余管理包装后上市的上市公司，在上市后面临退市风险时，上市公司为了保住“壳资源”而实施盈余管理。因此，监管机构应大力推进上市政策的市场化，由市场本身来对上市公司进行优胜劣汰。
　　上市公司的盈余管理包括合法会计选择和非规范会计选择，但这些盈余管理行为是否合理则主要依赖注册会计师的判断。若注册会计师起不到应有的监督作用，则上市公司的盈余管理在某种程度上会导致会计盈余信息失真，故注册会计师审计时上市公司盈余管理的重要监督力量，其中，注册会计师事务所的独立性和注册会计师职业判断能力的提高，有助于更好发挥注册会计师的监督作用。因此，注册会计师应依法办事，提高自己的职业判断能力，加强对企业的审计力度，不能因一己私利而对企业放松审计，这样，不良的上市公司的盈余管理行为才能得到控制。

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